增值稅征收范圍與免稅范圍探討

     [摘要]從稅制原理上看，增值稅征收范圍應(yīng)覆蓋所有商品和勞務(wù)。然而，出于公平、技術(shù)、成本等原因，開征增值稅的國家普遍對部分商品或服務(wù)免征增值稅。EU、OECD國家的增值稅實踐為其他各國的增值稅改革提供了重要啟示，在借鑒這些國家的成熟經(jīng)驗及結(jié)合我國實際情況的基礎(chǔ)上，建議我國未來增值稅征收范圍與免稅范圍的總體目標為覆蓋所有商品和勞務(wù)并盡量減少免稅項目。
　　[關(guān)鍵詞]增值稅；征收范圍；免稅范圍
　　
　　一、增值稅征收范圍的理論標準：全面覆蓋
　　
　　“現(xiàn)代歷史上，沒有哪個稅種比增值稅在世界各國蔓延得更快”。從1948年法國引入增值稅，僅用半個世紀的時間增值稅就遍布世界近150個國家。如此快速的發(fā)展表明增值稅存在其他稅種不可比擬的優(yōu)勢。通常而言，任何稅種發(fā)揮其理論上的優(yōu)勢總要滿足一定條件。理論上，對于規(guī)范的增值稅制度而言，征稅范圍越寬，覆蓋面越廣，涉及地域越完整，就越能保證增值稅運行機制的職能發(fā)揮，最大限度地發(fā)揮增值稅的職能作用，即所謂的“全鏈條、全覆蓋”所具有的作用。
　　
　　(一)增值稅只有全面覆蓋才能避免重復(fù)征稅
　　如果增值稅不是全面覆蓋，在增值稅鏈條斷裂的地方可能產(chǎn)生重復(fù)征稅。征收范圍越小，重復(fù)征稅現(xiàn)象越明顯；增值稅鏈條斷裂越是靠近生產(chǎn)的前端環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅越顯著，對市場行為的扭曲也就越嚴重。因為當企業(yè)使用非增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品作為中間投入時，就無法抵扣中間投入的已繳稅款，這一部分稅款將進入產(chǎn)品的成本，當企業(yè)出售產(chǎn)品而繳納增值稅時將產(chǎn)生重復(fù)征稅。重復(fù)征稅的弊端在于它扭曲了企業(yè)行為，違背了商品稅不應(yīng)因征稅而改變納稅人行為的中性要求，也不利于專業(yè)分工。全面覆蓋的增值稅因其鏈條完整，表現(xiàn)出不對中間投入征稅的特點，有效克服了重復(fù)征稅的弊端。
　　
　　(二)增值稅只有全面覆蓋才不會改變產(chǎn)品的相對價格
　　非全面覆蓋的增值稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅弊端的本質(zhì)在于，只對部分產(chǎn)品征收增值稅將改變產(chǎn)品的相對價格。Friedlaender(1967)從理論上分析了增值稅和營業(yè)稅對相對價格的影響，其結(jié)論表明：營業(yè)稅會改變產(chǎn)品相對價格，其實際稅率要遠大于法定稅率；只有對所有環(huán)節(jié)、所有產(chǎn)品開征統(tǒng)一稅率的增值稅才不會改變產(chǎn)品的相對價格，才符合中性原則。所以，全面覆蓋是增值稅保持中性而不影響相對價格的必要條件。
　　
　　(三)增值稅只有全面覆蓋才能不損害帕累托生產(chǎn)效率
　　在市場經(jīng)濟條件下，價格是資源配置的信號。相對價格的改變會影響資源配置從而損害經(jīng)濟效率。在西方經(jīng)濟理論和最優(yōu)稅制理論中，帕累托效率是衡量經(jīng)濟效率的重要標準，具體包括帕累托生產(chǎn)效率、帕累托交換效率以及帕累托生產(chǎn)與交換的效率。兩位諾貝爾獎得主Diamond和Mirrlees以帕累托生產(chǎn)效率為標準證明了全面覆蓋的增值稅優(yōu)于其他形式的銷售稅。Diamond和Mirrlees認為，要保證所有生產(chǎn)都是有效的(滿足帕累托生產(chǎn)效率)，就不應(yīng)對企業(yè)間交易征稅，也就是說不應(yīng)對中間產(chǎn)品征稅。因為，在企業(yè)沒有經(jīng)濟利潤的假設(shè)下，對中間產(chǎn)品征稅一定會影響最終產(chǎn)品的價格，從而損害帕累托生產(chǎn)效率。不對中間產(chǎn)品征稅的原則被稱作商品稅的“第一原則”，而增值稅只有全面覆蓋才能達到不對中間產(chǎn)品征稅原則的要求。