法與經(jīng)濟學視野中的稅法功能解析(3)

　　四、稅法可以提供激勵機制
　　
　　激勵功能是以“經(jīng)濟人”追求利益最大化的行為假設為前提的?！敖?jīng)濟人”理論源于“自利”或“自利原則”。其內(nèi)容包括三個相互聯(lián)系的方面：第一，人是自利的。即追求自身利益是人的經(jīng)濟行為的根本動機，甚至可以說對利益的追求是人的一切社會行為的動機。第二，人是理性的。理性意味著人總是在給定的外在條件約束下，使所追求的利益最大化?；蛘哒f人總是在目標既定時，在可供利用的手段、條件下，選擇付出最小的代價(成本最小化)。第三，只要有好的法律和制度保證，經(jīng)濟人追求個人利益最大化的自由行動會最有成效地促進社會利益。這對分析法律尤為重要，意味著只要法律制度設計合理，就可以達到“激勵相容”。這就為評判法律制度優(yōu)劣提供了一個標準，正如現(xiàn)代制度經(jīng)濟學認為“制度是重要的”，因為一個組織在制度上作出的安排和確定所有權(quán)所造成的激勵狀況，決定著一個組織的經(jīng)濟效率。波斯納亦言：“對法律經(jīng)濟學家而言，過去只是一種‘沉沒了的’成本，他們將法律看成是一種影響未來行為的激勵系統(tǒng)”，而稅法也有此功能。
　　
　　(一)稅法對納稅主體納稅行為的激勵
　　它通過提倡何種稅收行為或反對何種稅收行為、鼓勵什么稅收活動或抑制什么稅收活動等信息傳達出來，借助獎勵或懲罰的強制力量以監(jiān)督執(zhí)行。稅法的激勵，可以規(guī)定納稅主體的行為方向，改變其偏好，影響其選擇，從而使其有動力去做出稅法所要求和期望的行為，最終實現(xiàn)稅法所設定的整個社會經(jīng)濟關系系統(tǒng)的要求，取得預期的稅收法律效果，形成理想的稅法秩序。稅法的激勵功能在稅法中表現(xiàn)得較為突出，亦較為常見。例如，在稅法中，各國都有稅收的特別措施——優(yōu)惠措施和稅收重課措施。這兩種措施，都直接影響到經(jīng)濟活動主體收益的大小，因而，對納稅主體是否從事某種經(jīng)濟活動有極大的激勵作用?！皩σ环N行為征稅就會促使從事那種行為的人們轉(zhuǎn)而從事那些征稅較輕的行為?！币虼耍S多國家為了鼓勵某一產(chǎn)業(yè)發(fā)展，往往采取稅收優(yōu)惠措施，為了抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展則往往課以重稅。
　　
　　(二)稅法對征稅主體征稅行為的激勵
　　以分稅制財政體制為例，分稅制啟動了中央與地方政府財政分稅關系的新機制，調(diào)動了中央與地方兩方面促進經(jīng)濟發(fā)展和增收節(jié)支的積極性。分稅制要求中央和地方兩套稅務機構(gòu)按照國家統(tǒng)一的稅法分別征收與本級層次相適應的稅種，不得越權(quán)減免。這就保證了不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同產(chǎn)品之間在公平稅負的基礎上進行平等競爭，促進了全國統(tǒng)一市場的形成；同時，由于分稅制按稅種劃分收入，從而淡化了地方與一些盲目發(fā)展的諸如小煙廠、酒廠等此類企業(yè)的利益關系，使相當一部分地區(qū)開始停止對此類企業(yè)的扶持，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象得到一定程度的遏制。政府管理經(jīng)濟的手段也由直接干預向運用經(jīng)濟政策間接干預轉(zhuǎn)變，促進了企業(yè)間的公平競爭，使經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟工作更注重結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和效益的提高。
　　
　　五、稅法可以優(yōu)化資源配置，提高稅收效率
　　
　　法律經(jīng)濟分析的基本預設之一就是對社會資源的假設：資源是稀缺性的。資源稀缺性的理論假設是一個根本性假設，經(jīng)濟分析法學的其他基礎性命題均建立在這一假設之上。既然凡資源都是有限的，稅率的高低與增減也就體現(xiàn)了國家與社會對投資與消費行為的傾向性意愿：使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更優(yōu)化，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展更平衡，投資流向更符合國民經(jīng)濟整體利益；也可以實現(xiàn)對經(jīng)濟周期波動的調(diào)節(jié)，比如，經(jīng)濟過熱或過冷都可以通過稅種的開停征、稅率的升降、稅收優(yōu)惠措施的行止來平抑，從而熨平波動。具體說來，主要體現(xiàn)在優(yōu)化資源配置、提高稅收效率兩個方面。
　　
　　(一)稅法優(yōu)化了資源配置
　　依照法經(jīng)濟學的觀點，市場體制的有效運行主要依賴法律制度的有效安排。在市場體制下，法律制度的功能就在于以整個宏觀社會作為考察背景，將一切現(xiàn)有的社會資源進行最優(yōu)化的配置。經(jīng)濟學研究表明，在影響經(jīng)濟增長的各種因素中，制度處于最核心的地位。因此，許多制度經(jīng)濟學家都普遍認為：首先，制度能夠帶來經(jīng)濟效益，因為制度是決定經(jīng)濟單位合作或競爭的一種方式，它能提供一組結(jié)構(gòu)，使其成員在這種結(jié)構(gòu)安排下可以獲得在這種結(jié)構(gòu)之外得不到的利益；其次，這種結(jié)構(gòu)保證其成員在獲取此種利益的動機下，以追求效益增加為目標來行事，從而提高整個社會的福利水平。因此，做為制度形式之一的稅法，無不體現(xiàn)上述制度的功能，即優(yōu)化資源配置，減少社會資源的浪費。
　　
　　(二)稅法提高了稅收效率
　　制度效率是法經(jīng)濟學的一個重要概念，指的是在一種制度約束下，參與者的最大化行為將導致產(chǎn)出的增加，而相應的無效益則是指參與者的最大化行為將不會導致產(chǎn)出的增加。法律規(guī)范、法律制度都是以最大化使用資源為最終目的。即通過法律手段的配置來促進資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。斯蒂格利茨指出：判斷一個良好稅收體系的“第一標準是公平。……第二個重要標準是效率”。什么是稅收效率?多數(shù)稅收學家認為，所謂稅收效率是政府向企業(yè)和個人征稅，不但是收入分配，也是資源轉(zhuǎn)移，是對市場的資源進行重新配置。所以，稅收對資源的重新配置既會促進經(jīng)濟效率或效益提高，也會導致經(jīng)濟效率的損失，這種效率稱之為稅收的經(jīng)濟效率。另外，稅收效率還包括稅收的行政效率。因此，稅收效率一般包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。就我國目前的情況看，經(jīng)濟活動中的競爭機制尚不健全，或者說有外部因素影響，資源配置沒有處于最優(yōu)狀態(tài)。在這種情況下，還需較多地運用稅收杠桿來對資源配置、儲蓄和資本形成進行調(diào)節(jié)，稅收中性只能在某種和特定范圍內(nèi)實行。既然如此，稅法確定的稅收效率原則，在指導稅收立法時就要盡可能通過選擇稅種、確定稅基、制定稅率來考慮如何避免造成大的經(jīng)濟效率損失，如何改善資源配置，提高稅收的經(jīng)濟效率。
　　綜上所述，使外部性問題內(nèi)部化是稅法的最基本的功能，是稅法功能的起點。減少不確定性是稅法在法律上的功能體現(xiàn)，是稅法的一般功能。降低交易成本，提供激勵機制是稅法的核心功能，是稅法中具有手段與工具性質(zhì)的功能。而優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)稅收效率的提高是稅法的終極目標功能，是稅法功能的終點。因此，可以認為，稅法的這五個方面的功能是一個互相聯(lián)系、有一定邏輯層次的有機整體；也正因為稅法的這些功能，稅法的產(chǎn)生才具有了法與經(jīng)濟學上的合理性和正當性。