法與經(jīng)濟(jì)學(xué)視野中的稅法功能解析(2)

　　三、稅法可以降低交易成本
　　
　　科斯認(rèn)為，交易成本是“通過價(jià)格機(jī)制組織生產(chǎn)的，最明顯的成本，就是所有發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格的成本”、“市場(chǎng)上發(fā)生的每一筆交易的談判和簽約的費(fèi)用”及利用價(jià)格機(jī)制存在的其他方面的成本。張五常則認(rèn)為，“在最廣泛的意義上，交易成本包括所有那些不可能存在于沒有產(chǎn)權(quán)、沒有交易、沒有任何一種經(jīng)濟(jì)組織的魯賓遜·克魯索經(jīng)濟(jì)中的成本。交易成本就可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本”。按照科斯定律，在交易費(fèi)用為正的情況下，經(jīng)濟(jì)法律是通過降低交易費(fèi)用來(lái)優(yōu)化資源配置的。而稅法正是經(jīng)濟(jì)法之一，其具體功能體現(xiàn)在：
　　
　　(一)稅法通過克服市場(chǎng)失靈降低交易成本
　　市場(chǎng)失靈有兩層含義：第一，市場(chǎng)機(jī)制本身對(duì)于資源配置可能是缺乏效率的，這是本來(lái)意義上的市場(chǎng)失靈，被稱之為狹義的市場(chǎng)失靈。正如曼昆所說(shuō)“經(jīng)濟(jì)學(xué)家用市場(chǎng)失靈這個(gè)詞來(lái)指市場(chǎng)本身不能有效配置資源的情況?！钡诙袌?chǎng)機(jī)制有其自身無(wú)法解決的問題，這是被擴(kuò)展了的市場(chǎng)失靈，被稱之為廣義的市場(chǎng)失靈。薩繆爾森和諾德豪斯認(rèn)為：即使市場(chǎng)本身是有效的，它也可能導(dǎo)致令人“難以接受的收入和財(cái)富的不平等”，而且還會(huì)產(chǎn)生“商業(yè)周期(高通貨膨脹和失業(yè))”和“低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”等“宏觀經(jīng)濟(jì)問題”，他們將這兩種現(xiàn)象也稱之為市場(chǎng)失靈。顯然，市場(chǎng)失靈是市場(chǎng)機(jī)制自身無(wú)法解決的問題，此時(shí)極易導(dǎo)致交易成本的劇增。
　　從節(jié)約交易成本的角度分析，由于交易成本與市場(chǎng)失靈互為因果，所以，稅收法律制度的建立對(duì)矯正或克服市場(chǎng)失靈就是其節(jié)約交易成本的具體思路和途徑。稅收關(guān)系主要是稅收征納關(guān)系，在本質(zhì)上體現(xiàn)為社會(huì)產(chǎn)品分配過程中國(guó)家與納稅主體之間的利益分配關(guān)系。作為征稅主體的國(guó)家，為了使其自身的物質(zhì)需要得到長(zhǎng)期、持續(xù)、穩(wěn)定的滿足，就必須使稅收征納關(guān)系也具有穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性和規(guī)范性，那么最佳途徑就是使其合法化。通過制定稅法，對(duì)稅收各方主體及其權(quán)利、義務(wù)作出規(guī)定，明確稅收關(guān)系各方主體所享有的合法權(quán)益的范圍，并且為各方主體特別是納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益、追究他方責(zé)任提供實(shí)際可循的法律依據(jù)。這樣就提高了稅收活動(dòng)的預(yù)期性和稅收交易的快捷性，減少了交易成本。 

　　(二)稅法通過界定產(chǎn)權(quán)降低交易成本
　　按照科斯定律，產(chǎn)權(quán)依法界定是市場(chǎng)交易的前提。在市場(chǎng)交易中，如果交易客體的產(chǎn)權(quán)歸屬不清，那么交易就處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，從而市場(chǎng)主體就因此不穩(wěn)定而消極交易。因此，產(chǎn)權(quán)依法界定的基本功能，就是減少因產(chǎn)權(quán)沒界定而產(chǎn)生的資源開發(fā)和利用方面的混亂及因此產(chǎn)生的交易不確定。同時(shí)，不同的制度安排影響一個(gè)社會(huì)交易費(fèi)用的高低，根據(jù)科斯定理之三，即能使交易成本降到最低的制度是最好的制度的原理，原則上，稅法可以通過權(quán)利和義務(wù)的合理配置從而降低交易成本。而從現(xiàn)有的狀況看，公共產(chǎn)品的分級(jí)供給機(jī)制要求堅(jiān)持財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一的分稅制，并且“收支兩條線”(稅務(wù)管征、財(cái)政管支)一方面使稅收收入流失嚴(yán)重，稅收分配功能受到嚴(yán)重削弱；另一方面，財(cái)政部門無(wú)法有效地利用稅收這一重要的財(cái)政政策手段，財(cái)政對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控能力下降，財(cái)政調(diào)控職能難以充分發(fā)揮。因此，通過稅法合理界定各級(jí)政府的稅權(quán)，合理配置相關(guān)主體的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)行財(cái)稅合一，就可以提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，降低稅收成本。