內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究(2)

三、基于內(nèi)部控制視角的高校財(cái)務(wù)管理困境原因分析
（一） 缺乏科學(xué)預(yù)算的觀念
部分高校沒有建立起科學(xué)預(yù)算的觀念，制定預(yù)算時(shí)具有一定的隨意性，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí)沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的要求進(jìn)行，預(yù)算的約束性不強(qiáng)，剛性不足，沒有起到高校預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)有作用。 這也反映出很多高校沒有真正意識(shí)到預(yù)算在高校財(cái)務(wù)管理中的重要性，對(duì)制定財(cái)務(wù)預(yù)算的重視不夠，預(yù)算的制定沒有科學(xué)規(guī)劃，存在著預(yù)算不夠細(xì)致、預(yù)算過于倉促、預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確等問題，使得制定預(yù)算時(shí)沒有客觀反映學(xué)校的收支情況，實(shí)施預(yù)算時(shí)難以嚴(yán)格執(zhí)行，從而影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。
（二） 缺乏基本建設(shè)投資的控制管理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高?；窘ㄔO(shè)的投入也在不斷增加，國家、地方財(cái)政的撥款以及高校的自籌資金難以滿足高校資金的需求，許多高校為了滿足規(guī)模的擴(kuò)張需要，向金融機(jī)構(gòu)借款數(shù)億甚至數(shù)十億建設(shè)新校區(qū)，但沒有意識(shí)到其中隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 而且高校在擴(kuò)張中沒有建立相應(yīng)的重大投資項(xiàng)目的論證和決策機(jī)制等投資內(nèi)部控制制度，很少對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行可行性分析，沒有注意到高校發(fā)展和未來學(xué)生生源的變化，出現(xiàn)了盲目貸款、盲目投資、過度建設(shè)、重復(fù)建設(shè)的行為，導(dǎo)致高校的負(fù)債率較高，利息負(fù)擔(dān)沉重，財(cái)務(wù)狀況惡化，這不僅對(duì)高校正常的教學(xué)科研的經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生影響，而且也影響到高校的可持續(xù)發(fā)展①。

（三） 財(cái)務(wù)管理制度不健全
高校財(cái)務(wù)管理存在問題的一個(gè)重要原因就是財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理職能沒有得到充分有效的發(fā)揮，難以為高校的管理和決策提供服務(wù)。 高校財(cái)務(wù)管理制度不健全主要表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)崗位設(shè)置過于籠統(tǒng)或者沒有根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的要求設(shè)置，財(cái)務(wù)管理的職能不能得到充分體現(xiàn)；在會(huì)計(jì)核算方面監(jiān)督不嚴(yán)，財(cái)務(wù)報(bào)銷過于注重領(lǐng)導(dǎo)的簽字，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行審核，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的信息基礎(chǔ)不可靠。 這些都會(huì)影響高校財(cái)務(wù)管理功能的發(fā)揮。
（四） 忽視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用和管理功能
高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益的重要手段。 內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督功能，能夠防弊糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的保值增值。 同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，節(jié)約資金，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益、投資效益等方面也具有重要的作用。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮在于其獨(dú)立性和權(quán)威性，然而實(shí)踐中高校的內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門是平行的，并且會(huì)受到行政權(quán)力的干擾，使得其難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。 此外部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理功能認(rèn)識(shí)不夠，在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、職權(quán)劃分等方面均難以落實(shí)，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用和管理功能。
（五） 資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制不規(guī)范
高校是非營利性的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政撥款，而且固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，資產(chǎn)的購置和管理沒有考慮其使用效率，在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面也存在缺陷，沒有真正做到固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，這會(huì)直接導(dǎo)致在執(zhí)行資產(chǎn)管理制度時(shí)出現(xiàn)混亂。 比如固定資產(chǎn)只注重價(jià)值管理，不注重實(shí)物管理，沒有建立固定資產(chǎn)的明細(xì)賬戶；固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清查制度不健全，或者沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行；固定資產(chǎn)的入賬、銷賬不及時(shí)，部門之間調(diào)用資產(chǎn)不辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，固定資產(chǎn)缺乏定期核對(duì)制度。 高校的固定資產(chǎn)在調(diào)配使用方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置或者閑置，固定資產(chǎn)的使用效率低下。 此外，內(nèi)部控制不規(guī)范還表現(xiàn)在資金的使用計(jì)劃性不強(qiáng)，隨意性較大，沒有考慮資金的使用效率［１２ １７］。
四、基于內(nèi)部控制視角改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的建議
基于內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循的基本原則，以及上述高校內(nèi)部控制環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理存在的問題和原因分析，本文對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理提出三個(gè)方面的改進(jìn)建議。
（一） 做好高校內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系
雖然高校還沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，但其他行業(yè)特別是企業(yè)已經(jīng)有了一整套比較完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系，高等院校主管部門應(yīng)該進(jìn)行參考，并組織調(diào)研、學(xué)習(xí)和探討，及時(shí)制定出適合于高校的內(nèi)部控制規(guī)范文件，以指導(dǎo)各高校內(nèi)部控制工作的順利開展。 高校個(gè)體在沒有統(tǒng)一規(guī)范的狀況下，應(yīng)根據(jù)自身具體情況和財(cái)務(wù)環(huán)境的新特點(diǎn)，制訂可操作的內(nèi)部規(guī)章制度，保證內(nèi)部控制體系嚴(yán)密，保護(hù)資金運(yùn)行安全，崗位之間權(quán)責(zé)明晰，問責(zé)可到個(gè)人。 此外，高校內(nèi)部控制體系的建立不能僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，還應(yīng)當(dāng)延伸至全校的各職能部門，在高校運(yùn)行中形成一張相互監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)，以保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整以及資金的使用效率。
（二） 強(qiáng)化高校職工內(nèi)部控制觀念培養(yǎng)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)
良好內(nèi)部控制體系的建立，與內(nèi)控思想是否深入人心有關(guān)。 內(nèi)部控制觀念應(yīng)該深入到高校所有職工，內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)是一張包含整個(gè)學(xué)校日常工作的大網(wǎng)，只有整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)人都有內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部控制機(jī)制才能真正發(fā)揮作用。 高校每一個(gè)職工都要有內(nèi)部控制觀念，高校領(lǐng)導(dǎo)就更應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制理念的貫徹，一是可以推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，二是可以對(duì)其自身有所監(jiān)督，使用權(quán)力的同時(shí)應(yīng)該受到相關(guān)約束。 作為基層的高校財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身素質(zhì)，掌握新的財(cái)會(huì)信息和知識(shí)，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高組織協(xié)調(diào)、溝通合作能力，強(qiáng)化法制觀念、責(zé)任意識(shí)，提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。 只有財(cái)會(huì)人員綜合能力有所提高，才能保證財(cái)會(huì)工作有序展開，才能有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能為內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施提供保證。
【①２００６年中國社科院《社會(huì)藍(lán)皮書》曾估算，全國高校貸款在 １５００億元到 ２０００億元之間。 《２００７年中國教育藍(lán)皮書》披露的數(shù)
據(jù)則顯示，到 ２００６年底全國高校貸款規(guī)模在 ４５００億元到 ５０００億元［１０ １１］?！?br /> （三） 抓好高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)
財(cái)務(wù)工作瑣碎復(fù)雜，需要抓住管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，這些控制點(diǎn)是在管理中起到重要作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的環(huán)節(jié)，具體來說，高校財(cái)務(wù)工作應(yīng)主要抓住七個(gè)控制點(diǎn)［１８ ２１］。
１． 預(yù)算控制。 根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃制訂年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)整個(gè)學(xué)校年度內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行宏觀控制。 在“大收入”、“大支出”的理念下，預(yù)算不僅包含財(cái)政撥款，還要包括高校的事業(yè)收入和其他收入。 高校在編制預(yù)算時(shí)要明確預(yù)算的范圍和內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行，以控制住學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

２． 資金的內(nèi)部控制。 資金是高校運(yùn)轉(zhuǎn)的“血液”，對(duì)資金運(yùn)作實(shí)施嚴(yán)密的管控是十分必要的，為此高校需要嚴(yán)格遵循資金內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，比如出納與制單崗位要嚴(yán)格分離，貨幣收支和保管要進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)審批，每日現(xiàn)金保管也要設(shè)定一定額度，減少存放危險(xiǎn)，每月要進(jìn)行銀行存款和現(xiàn)金賬核對(duì)，定期或不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，銀行票據(jù)要妥善保管；做好月末對(duì)賬工作，實(shí)行財(cái)務(wù)處長和審計(jì)處長雙簽制度。
３． 報(bào)銷管理。 高校要完善財(cái)務(wù)制度，日常工作要嚴(yán)格按照高校財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)范，堅(jiān)持“一支筆”審批，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)的報(bào)銷要與預(yù)算進(jìn)行核對(duì)，并符合各項(xiàng)使用規(guī)定，報(bào)銷過程要經(jīng)過授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等過程，做到?jīng)Q策簽字負(fù)責(zé)制，誰簽字誰負(fù)責(zé)。
４． 收費(fèi)管控。 高校收費(fèi)要做到按收費(fèi)許可證和相關(guān)文件收取，嚴(yán)格按照物價(jià)管理部門的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，收入和支出按照“收支兩條線”管理，保證收入的合法、真實(shí)性。 收入要由學(xué)校統(tǒng)一管理，二級(jí)學(xué)院不得私設(shè)“小金庫”，不得截留、私分、坐支收入，收費(fèi)工作要由專人負(fù)責(zé)，保留原始檔案，對(duì)有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)公布、公開。
５． 資產(chǎn)管理控制。 對(duì)于購置的固定資產(chǎn)，為了保證其真實(shí)性和可使用性，高校在固定資產(chǎn)購買和使用的全過程中都要進(jìn)行控制，購置時(shí)要經(jīng)歷請(qǐng)購、招標(biāo)、論證、審批、訂立合同、驗(yàn)收、付款等必要環(huán)節(jié)，領(lǐng)用時(shí)要建立記錄，資產(chǎn)使用保管落實(shí)到人，使用中要定時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，報(bào)廢時(shí)要有必要的審批程序，保證高校資產(chǎn)不被私人占有，做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。
６． 基建項(xiàng)目控制。 高校要建立基建項(xiàng)目等重大投資的決策機(jī)制，對(duì)基建過程進(jìn)行全程控制，全面參與授權(quán)、決策、概預(yù)算、價(jià)款支付、竣工決算五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，設(shè)立專門的項(xiàng)目小組監(jiān)控基建，防止重要業(yè)務(wù)流程可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊，以確?；üぷ髌椒€(wěn)有序的運(yùn)行。
７． 內(nèi)部審計(jì)控制。 內(nèi)部審計(jì)可以幫助高校建立健全系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制制度，提高高校的經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理的法制化、規(guī)范化，增強(qiáng)學(xué)校在市場競爭中防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 因此，高校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和管理的作用，提升內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的地位和作用。
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