財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策(2)

　　四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策
　　首先，審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識(shí)別有關(guān)預(yù)警信號(hào)，包括管理層面預(yù)警信號(hào)：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；會(huì)頻繁改組；會(huì)離職率居高不下；個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績(jī)和股價(jià)聯(lián)系密切；處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的壓力；對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾；報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)；決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；過(guò)分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃；重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)：貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問(wèn)題；銀企關(guān)系異常；高管層或董事會(huì)與主辦銀行高層過(guò)去存在密切往來(lái)；頻繁更換金融服務(wù)機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化；在缺乏正當(dāng)合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂；向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)：組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐雜；企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域廣泛，同時(shí)缺乏有效溝通與內(nèi)控機(jī)制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏或不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用；董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事；董事會(huì)的作用過(guò)于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層；
未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力等。財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)：公司增長(zhǎng)迅速，擴(kuò)張過(guò)快；業(yè)績(jī)出奇的好；企業(yè)利潤(rùn)過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù)；舉債過(guò)度；過(guò)激的薪酬制度；資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用計(jì)量涉及難證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng)等。
　　結(jié)合這些預(yù)警信號(hào)捕捉疑點(diǎn)，審計(jì)師可以通過(guò)聽管理層對(duì)單位基本情況的介紹，聽往來(lái)客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的看法和評(píng)價(jià)，聽廣大職工對(duì)企業(yè)或相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等來(lái)了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。還可以通過(guò)對(duì)已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運(yùn)用，對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)事人、證人及其他相關(guān)人員進(jìn)行口頭質(zhì)詢，了解核實(shí)有關(guān)情況，以此獲取有關(guān)新的證據(jù)和線索。觀察是審計(jì)取證過(guò)程常用方法之一，是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)及其內(nèi)控執(zhí)行情況等實(shí)地察看行為。在審計(jì)工作實(shí)踐中，有的審計(jì)人員靈活運(yùn)用觀察取證法，在短時(shí)間內(nèi)獲取大量一手資料和證據(jù)；有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計(jì)觀察的方法內(nèi)核。還需要通過(guò)主要分析財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間、財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系，包括交易或事項(xiàng)的發(fā)生或地點(diǎn)異常；執(zhí)行人異常；程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過(guò)大或過(guò)小、金額過(guò)高或過(guò)低、發(fā)生的頻率過(guò)高或過(guò)低、導(dǎo)致的結(jié)果過(guò)分嚴(yán)重或過(guò)分輕微。在審查各種票據(jù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或者是統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計(jì)單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對(duì)相應(yīng)的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費(fèi)不入賬問(wèn)題。在審計(jì)中應(yīng)特別注意是否如有無(wú)篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號(hào)使用，使用非法票據(jù)，偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的行為，從數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟(jì)往來(lái)，字跡的使用等非正常現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)查找線索。
　　在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)，技能和能力并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。如果是重大風(fēng)險(xiǎn)要考慮修改或追加審計(jì)程序。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍時(shí)注意增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。在與治理層溝通時(shí)注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層通報(bào)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)違反法律行為是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響及是否做出恰當(dāng)反映，謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告。
　　五、小結(jié)
　　中國(guó)目前尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會(huì)和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施治理，才能使中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）
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