財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對策

      摘 要：目前，財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球經(jīng)濟(jì)的重大問題，如果發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，不僅僅會造成會計(jì)信息失真，對相關(guān)利益者產(chǎn)生不利影響還會造成社會誠信危機(jī)。為了有效地發(fā)展社會經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。此文就是在分析財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為產(chǎn)生的原因及危害基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；相關(guān)利益者；審計(jì)對策
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊定義
　　財(cái)務(wù)報(bào)表，是會計(jì)主體對外提供的反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的會計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財(cái)務(wù)狀況變動表、附表和附注。
　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指通過對財(cái)務(wù)報(bào)告中列示數(shù)字或報(bào)表附注進(jìn)行有主觀性錯報(bào)或忽略，從而達(dá)到欺騙報(bào)告使用者的目的。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產(chǎn)和收入；錯誤不充分披露或披露遺漏；少報(bào)負(fù)債和費(fèi)用。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，注冊會計(jì)師按照規(guī)則，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而產(chǎn)生的錯報(bào)和由于侵占財(cái)產(chǎn)所導(dǎo)致的錯報(bào)。
　　編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊包括故意的財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯報(bào)和故意的財(cái)務(wù)報(bào)表披露遺漏兩項(xiàng)內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機(jī)，企圖通過操縱利潤達(dá)到影響使用者對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力看法的目的；二是壓力和動力可能使這些行為上升到編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的程度；三是由于承受迎合市場預(yù)期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表而導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　侵占資產(chǎn)，是指被審計(jì)單位資產(chǎn)被審計(jì)單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產(chǎn)和管理層通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。侵占資產(chǎn)的方式主要有：貪污收到的款項(xiàng)；盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；使被審計(jì)單位對未收到的商品或未接受到的勞務(wù)付款；將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。
　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因
　　在資本市場效率方面向投資者提供一個(gè)公司未來前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當(dāng)公司試圖滿足或者超過分析盈利預(yù)測的戰(zhàn)略迫使管理層達(dá)到盈利目標(biāo)或者當(dāng)管理層的花紅與報(bào)告盈利相關(guān)聯(lián)時(shí)，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯報(bào)的會計(jì)行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊時(shí)可以獲得諸如提高薪酬，增加個(gè)人所持公司股票的價(jià)值，獲得職位提升等個(gè)人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。
　　有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無法紀(jì)，肆意編造虛假會計(jì)信息行為。因此，超額經(jīng)濟(jì)利益也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資；維持或創(chuàng)造有力的股票價(jià)值；隱瞞績效方面的不足；隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯報(bào)的資產(chǎn)；臨時(shí)解決各種財(cái)務(wù)困難，這些都是促使財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的原因。
　　由于財(cái)會人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計(jì)的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，且財(cái)會人員的法律意識不強(qiáng)，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實(shí)事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個(gè)人受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財(cái)會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊。
　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害
　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠(yuǎn)的發(fā)展產(chǎn)生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊泛濫與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制癱瘓。當(dāng)前企業(yè)管理決策層依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息實(shí)現(xiàn)對企業(yè)過去的成績與不足評價(jià)，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動做出合理預(yù)測、決策和有關(guān)規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。但是應(yīng)當(dāng)看到，從長遠(yuǎn)來看如此虛假的會計(jì)信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴(yán)重削弱了會計(jì)應(yīng)有職能；最終會導(dǎo)致管理當(dāng)局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎(chǔ)管理與內(nèi)控機(jī)制，制約企業(yè)競爭力提高。
　　不僅如此還會對相關(guān)利益者的有關(guān)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。利益主體多元化趨勢是市場經(jīng)濟(jì)的客觀現(xiàn)實(shí)；而經(jīng)濟(jì)利益則是多元化利益主體經(jīng)濟(jì)活動的驅(qū)動力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè)；企業(yè)員工可以以此爭取他們應(yīng)有權(quán)益并了解企業(yè)目標(biāo)與自己的目標(biāo)契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策；政府部門則可以實(shí)現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和實(shí)施調(diào)控政策，從而實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。虛假的會計(jì)信息會掩蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中潛在問題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢必會破壞正常經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也會對社會經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重影響。
　　最后對市場經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞，也不利于誠信體系建設(shè)。會計(jì)誠信是社會誠信重要組成部分；如果虛假會計(jì)信息將嚴(yán)重降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，對市場經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞；此外，社會風(fēng)氣也會因此惡化，增加社會經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的潛在可能性，對社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成極大負(fù)面影響。