中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響及對(2)

　　三、政策建議
　　
　　目前，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為可以替代勞動和資本的最為重要的經(jīng)濟(jì)增長要素和引擎，而稅收是增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最有效和最直接的手段之一。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發(fā)稅收抵免效果的實證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。而我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用有限，相關(guān)研究結(jié)果表明稅收政策激勵效果不明顯。需要加以改進(jìn)。

     (一)所得稅虧損彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整
　　虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題，實質(zhì)上是如何消除對納稅人虧損征稅所產(chǎn)生的不利后果。企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，企業(yè)是盈利還是虧損，只有等到企業(yè)壽命結(jié)束才能確定。所以，盈虧確認(rèn)是以會計分期為前提的，也只有如此，所得稅款才能及時入庫。但是，分期確認(rèn)盈虧，并不能割斷和否定各個會計期間盈虧的互濟(jì)關(guān)系。本期盈利，只能說明本期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果是盈利的，并不代表在整個壽命期內(nèi)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果也是盈利的；企業(yè)出現(xiàn)虧損的時候也是如此。所以，本期的盈利應(yīng)當(dāng)允許與其他期間的虧損互抵，否則，就可能會出現(xiàn)對虧損征稅的問題?；谏鲜鲈颍瑴?zhǔn)許虧損結(jié)轉(zhuǎn)已成為世界各國普遍遵循的稅收慣例。
　　如果把視角拓寬到國際范圍，那么虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方法有兩種：一是準(zhǔn)許前后結(jié)轉(zhuǎn)，如加拿大規(guī)定為 前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)7年；美國規(guī)定為前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)5年；印度尼西亞為前轉(zhuǎn)5年，后轉(zhuǎn)8年。二是只準(zhǔn)向后結(jié)轉(zhuǎn)，如阿根廷規(guī)定后轉(zhuǎn)10年；法國、巴西和泰國規(guī)定為后轉(zhuǎn)5年；英國、新西蘭、新加坡規(guī)定可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)操作簡便，但企業(yè)卻會在虧損的情況下，仍然承擔(dān)著以前年度的稅款。
　　從理論上講，只有當(dāng)虧損抵補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對虧損征稅，才符合所得征稅的實質(zhì)。虧損前轉(zhuǎn)，即為納稅人設(shè)定負(fù)納稅義務(wù)，涉及到前期已征稅款退稅問題，對于現(xiàn)金流量不足的納稅人具有特別重要的意義。處于負(fù)納稅義務(wù)地位的企業(yè)通常都是成長期的小型企業(yè)以及從事大型高風(fēng)險投資項目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經(jīng)緊張的資金流量雪上加霜。因此，退還稅款對企業(yè)來說比等現(xiàn)值的未來減稅(虧損后轉(zhuǎn))獲取的資金更有價值。
　　
　　(二)允許利息支出全額扣除
　　根據(jù)收益與風(fēng)險對等的原則，較高的融資風(fēng)險只能與較高的融資成本相匹配。技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險性，使創(chuàng)新型中小企業(yè)很難與商業(yè)銀行結(jié)成親密的合作伙伴。所以，創(chuàng)新型中小企業(yè)只能立足于現(xiàn)有的商業(yè)銀行主渠道之外尋求生存資金，而且必須以較高的融資成本為代價。只有允許創(chuàng)新型中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，在稅前全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，才能幫助其利用稅收屏蔽功能，降低融資成本，使其融資成本接近于一般的非創(chuàng)新型企業(yè)。
　　當(dāng)然，利息全額扣除應(yīng)當(dāng)有一個前提，即取消創(chuàng)新型中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。否則，如前所述，基于避稅目的，納稅人以貸款為合法形式的非法利潤轉(zhuǎn)移，將會使該政策工具部分甚至完全失效。
　　
　　(三)允許研究開發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)加計扣除
　　創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，該政策不能落實的風(fēng)險比較大。鑒于此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用加計扣除向后無限期展轉(zhuǎn)扣除，排除研發(fā)費(fèi)用加計扣除權(quán)利不能實現(xiàn)的不確定性，以消除納稅人的后顧之憂，使納稅人能潛心按照商業(yè)目的安排研發(fā)活動。
　　有必要說明的是，研發(fā)費(fèi)用加計扣除部分并不屬于納稅人實際支出，所以并不適用于向前展轉(zhuǎn)扣除，否則，還會出現(xiàn)稅款退庫的問題。
　　
　　(四)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得全額免稅
　　技術(shù)創(chuàng)新具有前期風(fēng)險大、后期投入高、組織化程度強(qiáng)的特征。作為科技創(chuàng)新的主體，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)而且必須承擔(dān)前期科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)風(fēng)險，至于后期產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險，則可以通過技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的方式分散給其他企業(yè)組織承擔(dān)。所以，科技成果轉(zhuǎn)讓具有重要的宏觀經(jīng)濟(jì)意義，它可以將各經(jīng)濟(jì)主體之間獨(dú)立的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)化等創(chuàng)新活動在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行整合，提高技術(shù)創(chuàng)新的“專業(yè)化”和“合作化”程度，以分散技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，加速技術(shù)和信息交流，加快技術(shù)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的速度。稅收政策工具應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一要求，對技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓實行全額免稅，以降低全社會創(chuàng)新資源的整合成本，優(yōu)化創(chuàng)新資源配置。
　　
　　(五)以特定活動的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率
　　優(yōu)惠稅率政策工具的效果，取決于納稅人納稅義務(wù)狀態(tài)和盈利的強(qiáng)度。在負(fù)納稅義務(wù)的情況下，低稅率并不能夠為納稅人帶來任何實際的稅收利益；在盈利能力較低的情況下，低稅率為納稅人帶來的稅收利益意義不大；更重要的是，低稅率還可能導(dǎo)致其他政策工具失效。因為優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠對象是企業(yè)，不可避免地會出現(xiàn)前已述及的納稅人利用稅率在不同企業(yè)之間的差異，將利潤由高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移而非法避稅，破壞公平的競爭秩序。優(yōu)惠稅率是發(fā)展中國家采用最為廣泛的鼓勵投資的政策工具，但使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵方面并不是最有效的工具。所以，可以考慮以特定活動的稅收優(yōu)惠政策取代企業(yè)優(yōu)惠稅率，例如前已述及的創(chuàng)業(yè)投資抵稅、研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除、利息支出稅前全額扣除抵稅等。
　　從純粹的稅收技術(shù)角度，或者從稅收操作層面而言，基于特殊活動的稅收優(yōu)惠等于把一個整體企業(yè)分解為一個個能夠識別的相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)活動，然后對其中具有創(chuàng)新價值并且對于特定的稅收工具比較敏感的活動給予相應(yīng)的稅收激勵政策。例如，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對于投資抵減投資稅比較敏感，則允許其投資額直接抵減其投資所得稅；研發(fā)費(fèi)用對于能夠被稅前全額扣除激勵效果比較明顯，則準(zhǔn)予其研發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)扣除，直到扣完為止。以特定活動的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率，還具有優(yōu)惠對象明確、便于識別、避稅困難的特征。
　　鑒于特定活動的稅收優(yōu)惠具有顯著的技術(shù)優(yōu)勢，以特定活動的稅收優(yōu)惠替代稅率優(yōu)惠政策，有利于從整體上抑制企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)面的影響。