淺議對個人所得稅法的修改(2)

　　三、修改建議
　　
　　一直以來個稅的小修小補并未真正觸及個稅體制的實質(zhì)性弊端，未能應(yīng)對社會的發(fā)展全面完善當前的制度。為此筆者提出如下建議：
　　(一)實行綜合稅制
　　著名稅法學(xué)者維克多•瑟仁伊提出，各國個稅制皆有從分類稅制向綜合類稅制演變的趨同性。這是因為，所得稅從其誕生之日起，就打上了“公平”的烙印，所得稅之“公平”所在的鮮明個性和價值，就在于通過回應(yīng)非均衡經(jīng)濟而最終使社會達到和諧。 綜合稅制因其能較好體現(xiàn)量能課稅原則，維系稅收公平，從而成為各國個稅改革的目標和追逐的方向。我國征管機關(guān)在實踐中累積了一定的經(jīng)驗，同時相應(yīng)的配套條件和信息為綜合稅制的實行奠定了基礎(chǔ)，因而推行綜合稅制的時機已經(jīng)成熟。

　　(二)推行以家庭為個稅申報主體
　　以家庭為申報主體，能避免個人申報或源泉扣繳，因起征點的統(tǒng)一性所帶來的實質(zhì)不公平，同時也能較好體現(xiàn)量能負擔原則。
　　(三)降低中低收入者的稅負
　　首先，資本利得是高收入者財富的重要來源，若大幅減免，帶來的將是貧富差距的進一步拉大，為調(diào)節(jié)收入分配開征的個稅就將失去其存在的意義。此外，由于投資者深知資本市場的高回報性，即使提高稅率，憑其自身的經(jīng)驗及通過成本效益分析，也不會拒絕利益的誘惑。所以，應(yīng)當相應(yīng)提高資本利得的稅率，廢除減免優(yōu)惠政策，使稅負在高低收入者之間不至于相差甚遠。
　　其次，針對個稅收入中的倒金字塔的畸形結(jié)構(gòu)，應(yīng)當提高起征點，縮減級距，降低中低收入者適用的稅率并擴大其級距的適用空間，防止納稅人按較高的邊際稅率納稅。這不僅迎合了百姓對“減稅”的期盼，藏富于民，也符合量能課稅，稅負公平。
　　(四)起征點的的指數(shù)化調(diào)整機制
　　首先，僅對凈所得進行征稅，對生活成本不征稅是各國個稅制的通例。因而，起征點的設(shè)置就是為了保護人基本的生存和發(fā)展權(quán)。那么，衣、食、住、行各項費用、醫(yī)療費用、教育費用、贍養(yǎng)老人撫養(yǎng)子女的費用都應(yīng)體現(xiàn)在起征點中。
　　其次，法律不僅應(yīng)當具有穩(wěn)定性，也應(yīng)有一定的靈活性。尤其是對于起征點，因經(jīng)濟及市場的波動性較大，若其不能及時作出反應(yīng)，則將無法真實反映居民的生計成本。所以，應(yīng)當對起征點實行指數(shù)化調(diào)整機制。即，選定一個年度確定基準起征點和物價指數(shù)，再根據(jù)當年物價水平指數(shù)的升降，通過一個固定的公式，計算出當年的起征點。
　　(五)完善“非稅”、“減免稅”、“其他所得”的規(guī)定
　　首先，在個稅免稅項目中，由于福利費、撫恤金、救濟金、財產(chǎn)性保險賠償款或是對居民基本生活的保障，或是對財產(chǎn)損失的填平，應(yīng)當納入非稅收入。
　　其次，隨著相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，個稅中的概念已經(jīng)不能與時代良好的銜接，出現(xiàn)適用上的難題。比如，保險業(yè)的突起，使得保險產(chǎn)品豐富多樣，“保險賠款”已經(jīng)無法涵蓋保險人或受益人所取得的各種收入。同時，新出現(xiàn)的所得項目也應(yīng)該及時納入個稅的調(diào)整范圍。因為，“其他所得”的兜底條款由于本身適用的局限性無法應(yīng)對市場的多變和發(fā)展。