淺議對個人所得稅法的修改

    摘要：個稅開征30年來，各種弊端暴露無疑，筆者以稅法的原則及個稅開征的目的為切入點，結(jié)合《個人所得稅法》的立法實踐，透視現(xiàn)行個稅體質(zhì)存有的缺陷，并以此為基礎(chǔ)提出修改建議。
　　關(guān)鍵詞：個人所得稅 綜合稅制 起征點
　　
　　由于近日全國人大常委在全國范圍內(nèi)征求個稅的修改建議，個稅引起社會的前所未有的關(guān)注，而其體制所存在的不公使得個稅的修改勢在必行。筆者對此作如下論述。
　　
　　一、立法的指導(dǎo)思想和實踐概況
　　
　　1980年開征個稅的目的是為調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，因而其必須遵循量能課稅的原則，保證稅負的公平。
　　但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個稅的主體已從高收入群體轉(zhuǎn)變成工薪階層。有數(shù)據(jù)顯示，我國居民收入稅前、稅后基尼系數(shù)變化甚微，且成上升趨勢，這說明個稅對收入的調(diào)控作用不僅有限，還與其預(yù)期目標漸行漸遠。
　　
　　二、個稅體制的缺陷
　　
　　從立法的原則、目標及實踐回顧個稅，筆者認為其弊端主要表現(xiàn)在：
　　首先，分類所得稅制
　　我國所實行的分類模式雖能加強源泉控管，簡化納稅手續(xù)，方便征納雙方，還能體現(xiàn)特定政策；但不能很好體現(xiàn)量能負擔原則，同等的收入?yún)s稅負有別，有違公平原則。實踐中，課源制的征納方法結(jié)合不同所得不同稅率的設(shè)置，加強的是對低收入者的源泉控管，對高收入群體的紛繁復(fù)雜的避稅措施略顯疲軟，并且加劇了社會的貧富差距。因而，分類模式優(yōu)點表現(xiàn)不足甚而轉(zhuǎn)為弊端，缺陷愈加暴露。
　　其次，稅目及稅率的設(shè)置
　　同是辛勤勞動所得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬及個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營、承包經(jīng)營和特許權(quán)使用費在適用稅率上有較大差距，扣除的標準也有不同。尤其是，從上市公司取得的股息紅利所得及財產(chǎn)租賃所得均實行10﹪的稅率。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中股票轉(zhuǎn)讓所得更是實行免稅政策。
　　從而發(fā)現(xiàn)，高收入者對其主要所得項目能享受免稅或10﹪的低稅優(yōu)惠。生產(chǎn)經(jīng)營、承包經(jīng)營也能造就大批富人，但其有準予扣除的項目，這就打開了避稅的缺口，使納稅人通過各種方式增加扣除數(shù)額，減少個稅應(yīng)納稅款；另外，起征點遠高于工資薪金，最高稅率及級距設(shè)置都少于工資薪金，在制度設(shè)計上又降低了經(jīng)營者的稅負。
　　再次，起征點的設(shè)置
　　自開征個稅以來，工資薪金的起征點僅調(diào)整過三次。但30年來，我國的GDP增勢迅猛，物價水平一年高過一年，可見起征點的微小增幅并未跟隨經(jīng)濟發(fā)展的步伐，也表明百姓的稅負在加重。
　　這次個稅草案雖然在依據(jù)城鎮(zhèn)居民人均消費性支出及每一就業(yè)人員的撫養(yǎng)人數(shù)的基礎(chǔ)上將起征點調(diào)至3000元，但是消費性支出是否包含了居民生存和發(fā)展所必須的費用，能否與物價水平相匹配，都值得懷疑。高房價、高教育支出、高醫(yī)療費用使得3000元的起征點顯得過于寒酸。
　　復(fù)次、關(guān)于不征、免征、減征的規(guī)定
　　目前的個稅法中只有關(guān)于免征、減征的規(guī)定，而缺失對非稅收入的規(guī)定。一方面，對獎金、軍人轉(zhuǎn)業(yè)及復(fù)員費完全予以免稅有失公平。另一方面，對“獎金”、“保險賠款”缺乏嚴格的界定，有違法律措辭明確具體的要求。