試論當(dāng)前建立中國稅收信用體系的必要性
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摘要：中國稅收信用缺失是造成國家稅款流失的重要原因之一，稅收信用體系的建立有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高稅收管理水平，保護(hù)守法納稅人的權(quán)益。然而從現(xiàn)實(shí)情況看，當(dāng)前稅收誠信立法缺位與不足，權(quán)利義務(wù)觀念錯位，稅收執(zhí)法誠信不足等問題嚴(yán)重制約了稅收信用的建設(shè)和發(fā)展。據(jù)此，應(yīng)從立法、執(zhí)法等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)和完善相關(guān)政策措施，促進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。
關(guān)鍵詞：稅收；信用體系；納稅人
稅收信用是社會信用的重要組成部分，稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失，也打亂了稅收秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序。在新的形勢下，人們呼吁加強(qiáng)社會綜合治理，共建一個和諧、有序的稅收信用體系。雖然中國的稅收信用建設(shè)取得了一定的成績，但仍存在不少問題，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求構(gòu)建科學(xué)的稅收信用體系，這是中國稅制健全及稅收法制化的需要，是中國發(fā)展誠信經(jīng)濟(jì)、提高民族經(jīng)濟(jì)國際競爭力的當(dāng)務(wù)之急。
一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析
近幾年，稅務(wù)部門普遍開展了改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)活動，大力推行一站式服務(wù)、民主評稅、稅務(wù)公開、執(zhí)法責(zé)任制等，大大提升了稅務(wù)隊(duì)伍的信用形象。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國目前整個稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴(yán)重，可以說，不論是征稅人、納稅人，還是用稅人，都表現(xiàn)出一定程度的不誠信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因是多方面的，綜合而論，主要有以下幾個方面：
?。ㄒ唬┒愂照\信立法缺位或不足
雖然中國稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題有：一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律，造成對守信者保護(hù)不夠，對失信者懲處不力，也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約；二是稅收立法時(shí)對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營造；三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收執(zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠信的法律基礎(chǔ)。
?。ǘ?quán)利義務(wù)觀念錯位
眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的、相互的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來，中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進(jìn)而偷逃稅行為。對征稅人和用稅人而言，則過于強(qiáng)調(diào)其擁有的權(quán)利，而忽視了其應(yīng)盡的義務(wù)，這不僅不能為納稅人所認(rèn)同，而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線，導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。
?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠信不足
稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序；二是對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如國稅部門查完了地稅部門又查，甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)賬檢查時(shí)，一查就是幾個月，檢查缺乏效率，給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響；三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大，在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題；四是由于目前評稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力，以權(quán)謀私，撈取個人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。
二、建立稅收信用體系的必要性
?。ㄒ唬﹥?yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠信，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對信用的要求越來越高。稅收信用，一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營造誠信納稅的法制環(huán)境；另一方面要求納稅人努力增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識，自覺做到誠信納稅。這些都有利于進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管水平的需要
稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級，實(shí)施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序。把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上，強(qiáng)化征管力度，從而節(jié)約了征管成本，提高了征管效率。從征稅信用看，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范納稅服務(wù)，文明執(zhí)法，誠信地履行對納稅人的承諾，為納稅人誠信納稅創(chuàng)造條件。同時(shí)還要公平執(zhí)法，使誠信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù)；使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高。
?。ㄈ┘{稅人提高和維護(hù)自身信用的需要
誠信意識就是財(cái)富意識，社會經(jīng)濟(jì)信用具有效益信用的一面。良好的社會信用制度可以使經(jīng)濟(jì)交換參與者方便、快捷地獲取對方真實(shí)的信息資料，減少信用調(diào)查核實(shí)方面的費(fèi)用、開支，防止因?qū)灰渍哔Y信懷疑而減少的社會經(jīng)濟(jì)交往。守信者也會因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。
關(guān)鍵詞：稅收；信用體系；納稅人
稅收信用是社會信用的重要組成部分，稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失，也打亂了稅收秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序。在新的形勢下，人們呼吁加強(qiáng)社會綜合治理，共建一個和諧、有序的稅收信用體系。雖然中國的稅收信用建設(shè)取得了一定的成績，但仍存在不少問題，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求構(gòu)建科學(xué)的稅收信用體系，這是中國稅制健全及稅收法制化的需要，是中國發(fā)展誠信經(jīng)濟(jì)、提高民族經(jīng)濟(jì)國際競爭力的當(dāng)務(wù)之急。
一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析
近幾年，稅務(wù)部門普遍開展了改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)活動，大力推行一站式服務(wù)、民主評稅、稅務(wù)公開、執(zhí)法責(zé)任制等，大大提升了稅務(wù)隊(duì)伍的信用形象。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國目前整個稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴(yán)重，可以說，不論是征稅人、納稅人，還是用稅人，都表現(xiàn)出一定程度的不誠信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因是多方面的，綜合而論，主要有以下幾個方面：
?。ㄒ唬┒愂照\信立法缺位或不足
雖然中國稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題有：一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律，造成對守信者保護(hù)不夠，對失信者懲處不力，也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約；二是稅收立法時(shí)對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營造；三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收執(zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠信的法律基礎(chǔ)。
?。ǘ?quán)利義務(wù)觀念錯位
眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的、相互的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來，中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進(jìn)而偷逃稅行為。對征稅人和用稅人而言，則過于強(qiáng)調(diào)其擁有的權(quán)利，而忽視了其應(yīng)盡的義務(wù)，這不僅不能為納稅人所認(rèn)同，而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線，導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。
?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠信不足
稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序；二是對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如國稅部門查完了地稅部門又查，甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)賬檢查時(shí)，一查就是幾個月，檢查缺乏效率，給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響；三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大，在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題；四是由于目前評稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力，以權(quán)謀私，撈取個人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。
二、建立稅收信用體系的必要性
?。ㄒ唬﹥?yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠信，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對信用的要求越來越高。稅收信用，一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營造誠信納稅的法制環(huán)境；另一方面要求納稅人努力增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識，自覺做到誠信納稅。這些都有利于進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管水平的需要
稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級，實(shí)施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序。把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上，強(qiáng)化征管力度，從而節(jié)約了征管成本，提高了征管效率。從征稅信用看，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范納稅服務(wù)，文明執(zhí)法，誠信地履行對納稅人的承諾，為納稅人誠信納稅創(chuàng)造條件。同時(shí)還要公平執(zhí)法，使誠信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù)；使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高。
?。ㄈ┘{稅人提高和維護(hù)自身信用的需要
誠信意識就是財(cái)富意識，社會經(jīng)濟(jì)信用具有效益信用的一面。良好的社會信用制度可以使經(jīng)濟(jì)交換參與者方便、快捷地獲取對方真實(shí)的信息資料，減少信用調(diào)查核實(shí)方面的費(fèi)用、開支，防止因?qū)灰渍哔Y信懷疑而減少的社會經(jīng)濟(jì)交往。守信者也會因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。