關于國稅系統(tǒng)建立預防職務犯罪預警機制的思考
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近年來，在國稅系統(tǒng)查處了多起影響較大的職務犯罪案件，如河北省原國稅局局長李真案、原內蒙古國稅局局長肖占武案等。稅務系統(tǒng)目前是各級檢察機關開展預防職務犯罪工作的八個重點系統(tǒng)之一，因此，探索如何規(guī)范國稅機關及其工作人員的行政行為，提高監(jiān)管效能，變被動的事后查處為主動的事前調控和監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、國稅部門職務犯罪的特征
在當前的情況下，國稅人員作為國家工作人員職務犯罪，較之非國家工作人員職務犯罪，前者的社會危害性要大得多，是我們遏制的主要對象，我們所研究的職務犯罪，主要是指國家工作人員的職務犯罪。
職務犯罪作為犯罪的一個種類，具有犯罪的所有基本特征：(1)社會危害性；(2)刑事違法性；(3)應受刑罰性。職務犯罪作為一類相對特殊的犯罪，具有不同于其他犯罪的獨有特征：(1)主體單一性特征，即職務犯罪的主體是具有某種與公共利益相關職務的人；(2)行為的職務關聯(lián)性特征，即犯罪行為與其犯罪主體的職務具有內在的必然的聯(lián)系。也就是說，實施職務犯罪，必須是利用了與其職務有關的便利條件；(3)客體特殊性特征，即職務犯罪侵犯的共同客體是國家對職務行為的管理活動及社會公眾的利益。這是職務犯罪與其他犯罪的重要區(qū)別之處，也是職務犯罪對國家政權和社會公眾具有特別重大危害的主要表現(xiàn)。
國稅部門職務犯罪既具有上述國家工作人員職務犯罪的基本特征，又有其具體表象：
1、稅務工作人員職務犯罪的主體是一個特定主體，非從事稅收工作的人員不能獨立成為本罪的主體。稅務工作人員職務犯罪侵害的客體是國家稅務機關正常的稅收活動和稅收征管秩序，侵害了國家稅務機關的稅收征管秩序，必然危害稅務機關的正?；顒樱趾Χ悪C關的正?；顒?，也就必然危害稅收機關的征管秩序。
2、稅務工作人員職務犯罪往往利用職務之便，在行使稅收執(zhí)法權和稅收行政管理權過程中牟取非法利益。對職務犯罪而言，非法利益主要是物質上的獲取和精神上的滿足，可以是有形的，也可以是無形的。權錢交易是職務犯罪的典型表現(xiàn)，也是政治和經濟以某種扭曲方式結合的產物，其實質是少數(shù)稅務工作人員利用國家賦予的權力作交換，謀取金錢、物質及其他利益，以滿足個人私欲的一種畸形的交易行為。稅務人員執(zhí)法犯法、以稅謀私，是稅款流失的原因之一。1996年以來，稅務總局直接組織查處的大案要案，都與稅收執(zhí)法運行中存在的問題有關。涉案稅務人員有的失職瀆職、玩忽職守，有的收受賄賂、貪贓枉法，有的內外勾結、通謀參與。
3、貪污受賄、徇私舞弊、失職瀆職是稅務人員職務犯罪的主要形式。稅務工作人員職務犯罪多發(fā)生在稅款征收、稅務管理、稅務稽查、稅收處罰等環(huán)節(jié)。如在增值稅一般納稅人資格認定、出口退稅審批、發(fā)票管理、納稅額核定、減免緩等方面的違法行為。有的還利用手中的權力，敲詐勒索納稅人，索賄受賄，造成巨額稅款流失。在主觀方面，稅務工作人員瀆職犯罪屬于故意犯罪，即行為人明知納稅人應該繳納稅款，為徇私情而故意不征或少征稅款，或者行為人明知納稅人不符合發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅的條件為徇私情而故意為其發(fā)售發(fā)票、辦理抵扣稅款或出口退稅等。少數(shù)稅務人員與不法企業(yè)通謀，騙取出口退稅，有的還偽造材料，隱瞞真相，弄虛作假，不征、少征應征稅款，給國家稅收造成重大損失。
4、職務犯罪具有較大的隱蔽性和欺騙性。隨著國內市場的進一步開放，社會主義市場經濟更加發(fā)展、更加活躍，職務犯罪的作案方式和手段出現(xiàn)了一些新的變化。一是以“合法”形式實施職務犯罪；二是利用股票發(fā)行、上市和企業(yè)破產、拍賣、投資等時機，非法收取股票等有價證券和其它好處；三是利用社會關系網(wǎng)進行犯罪；四是貪污賄賂等職務犯罪的目的和手段從單向向雙向、多向，由個體向糾合性發(fā)展，內外勾結、里應外合作案增多；五是賄賂犯罪中，行賄與受賄雙方利益一致，相互包庇，行賄者不再追求一時一地的利益，而是圖謀“長線投資”，通過源源不斷地投入，建立牢固的“金錢——權力”紐帶。職務犯罪較之一般犯罪的危害性更為嚴重，其有多次作案的可能，在社會上更易產生惡劣的負面影響。
二、對國稅部門預防職務犯罪的成因分析
職務犯罪是國家權力異化的典型形態(tài)，是腐敗現(xiàn)象的最高級、最極端的表現(xiàn)形式，因此是最嚴重的腐敗。稅務工作人員職務犯罪具有很大的危害性，它侵害了國家稅務機關的征管秩序和正常征管活動，由此而帶來的影響和危害是巨大的，也是黨員干部腐敗的一種表現(xiàn)，損害了稅務機關和稅務干部的形象，既危害國家，危害社會，也危害家庭。
職務犯罪產生和發(fā)展的原因是多方面的，有宏觀方面的原因，也有微觀方面的原因。宏觀原因包括政治因素、經濟因素、思想道德文化因素、法律因素等。政治因素是指現(xiàn)行的政治體制不完備，權力運行中存在弊端，國家公務人員管理上存在漏洞；經濟因素是指由于落后社會生產力的局限，經濟體制轉換過程中的權力沖突，市場競爭機制的局部紊亂，社會物質利益分配失調等因素；思想、道德、文化素質因素是指思想、文化消極因素的影響，道德領域的缺陷與不足對職務犯罪的影響等；法律因素主要是指對職務犯罪追究、懲處的立法和司法上存在缺陷。微觀原因包括客觀因素和主觀因素?？陀^因素是指各種管理制度上存在的漏洞，社會不正之風的侵襲，社會輿論導向的偏軌，組織不純，執(zhí)紀不嚴，執(zhí)法疲軟，賞罰不明，國家監(jiān)督機制運轉不力等。主觀因素是指個人需求失控，欲壑難填；人生觀腐朽，價值觀顛倒；私欲惡性膨脹，利令智昏，公仆意識淡漠；特權思想嚴重，對工作不負責任，缺乏社會責任感等等。
在稅收工作實踐中，預防職務犯罪是一項治本之策。防范職務犯罪勝于懲治職務犯罪。懲治于既然只能治標，防范于未然才能治本。這種理念已經在現(xiàn)實中轉化成為世界各國和國際社會治理職務犯罪的實際行動和重要經驗。開展職務犯罪預防工作，使用非刑罰的方法，通過疏導心理、依靠健全制度、運用警示教育，能夠制止職務犯罪于未然狀態(tài)。打擊是被動的，預防則具有更大的主動性，是先發(fā)制人。只重視打擊職務犯罪而忽視預防，治理職務犯罪的工作就會陷于被動，專門機關就會因為整天忙于查處職務犯罪而疲于奔命。要獲得主動權，只能從預防人手，尋找時機，實行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。把治理職務犯罪的工作重點放在預防方面，通過廣泛的預防犯罪網(wǎng)絡，主動發(fā)現(xiàn)犯罪的苗頭和征兆，進行預警，并采取一些必要的措施，可以將職務犯罪制止于萌芽狀態(tài)。此外，預防職務犯罪是治理職務犯罪的一種低成本策略。每年發(fā)生大量的職務犯罪案件，給國家和社會造成巨大的經濟損失，并引發(fā)難以數(shù)計的間接經濟損失。案件發(fā)生后，國家追訴犯罪，要投入大量的人力、物力和財力。如果能有效預防職務犯罪，大幅度減少職務犯罪人數(shù)，就可能節(jié)約大量資金，用于經濟建設、公民福利和科學文化教育事業(yè)。從經濟學的角度出發(fā)，預防職務犯罪最為劃算，是低成本策略最佳選擇。
三、當前國稅系統(tǒng)行政管理和執(zhí)法方面存在的可能出現(xiàn)問題（易發(fā)職務犯罪行為）的薄弱環(huán)節(jié)
稅務機關作為主管稅收行政執(zhí)法的職能機構，除內部行政管理行為外，其外部職能主要體現(xiàn)在實施稅收征收、管理、檢查以及實施稅務行政許可、行政處罰等方面。通過認真研究各項工作流程，結合近幾年國稅系統(tǒng)所出現(xiàn)的常見職務犯罪進行分析，我們認為目前在國稅系統(tǒng)有的工作環(huán)節(jié)上由于監(jiān)督制約機制不夠健全，監(jiān)控力度不夠，監(jiān)控缺乏連續(xù)性,一些潛在危險仍然存在，表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）行政許可方面：在整個流程中有兩種情況值得注意：一是申請行政許可的辦事群眾想在規(guī)定時限內提前辦理，二是提供不合格或虛假登記申報材料，為達到目的，可能會通過各種手段使工作人員給予方便。
（二）稅款征收方面(這里主要指對個體工商戶和部分采用核定征收方式的納稅人的稅款征收)。主要有兩個環(huán)節(jié)即核定稅額和核定征收率應引起注意：一方面由于是定額收取，加之經營者的經營規(guī)模不易準確把握，在核定稅額時難免有較大的伸縮空間；另一方面，由于納稅人往往兼營多個行業(yè)的應稅項目，且主營項目可能經常變動，這就給核定征收率時適應不同的行業(yè)標準提供了較大的伸縮空間。在確定征稅標準后，由于經營戶的頻繁變動，如果對新增經營戶的情況不能及時掌握，在征收環(huán)節(jié)上就容易出現(xiàn)少收、漏收、收人情費以及多收、亂收等現(xiàn)象。
（三）稅務管理方面：主要集中在一般納稅人資格認定的審查、納稅人使用發(fā)票的審批和減免稅、出口退稅、延期繳納稅款的審核、審批等方面，納稅人為達到獲取資格和享受優(yōu)惠的目的，可能提供虛假材料，以及采取其他不正常的手段拉攏工作人員，相關工作人員由于長期與納稅人的接觸，出于人情方面的考慮，可能出現(xiàn)不按照規(guī)定程序認真審核資料、負責任地開展實地考查的現(xiàn)象，甚至可能出于個人利益的考慮，幫助納稅人蒙混過關。
（四）稅務檢查方面：主要有兩種可能，一是在實施稅務檢查的過程中，違反稽查工作規(guī)程，或由于不能自覺杜絕吃請受禮的問題，導致出現(xiàn)查大報小等“放水”的現(xiàn)象，或者為納稅人通風報信（出謀劃策），幫助納稅人逃避處罰。二是對涉嫌犯罪的稅務違法案件該移送司法機關處理的不移送，越權處理，以罰代刑。
?。ㄎ澹┬姓幜P方面：從發(fā)現(xiàn)案源到立案、調查取證、采取強制措施、案件調查終結到審核和作出處罰決定等環(huán)節(jié)中，有的環(huán)節(jié)如不注意監(jiān)控，不加強預防和監(jiān)督，出現(xiàn)不規(guī)范行為甚至腐敗行為的可能性就很大，如：辦案人員接到舉報或在日常管理、檢查中發(fā)現(xiàn)案源，管理相對人想私自了結，辦案人員認為不易被發(fā)現(xiàn)而擅自不進行立案調查；在調查取證上，如果當事人事前已暗示辦案人員或與辦案人員達成某種默契，辦案人員可能會采取一些措施，將自已認為合適的證據(jù)收集起來，把不利于減輕處罰的證據(jù)放棄或毀掉，以此達到減輕處罰的目的；在作出處罰決定時，濫用自由裁量權，因為法律法規(guī)中規(guī)定的處罰自由裁量的幅度很寬，如不增強工作透明度，不進行必要監(jiān)控，很容易滋生不規(guī)范行為甚至腐敗行為。
?。﹥炔啃姓芾矸矫妫褐饕婕案刹咳耸氯蚊?、大宗物品采購、大額資金支出等方面，基于現(xiàn)行領導體制，如不能很好的執(zhí)行民主集中制，對這些須由“一把手”拍板定奪事項，很可能出現(xiàn)由于失去必要的監(jiān)督，導致的權力尋租。
從以上情況可以看出，在稅務行政管理和執(zhí)法的過程中還存在著一些可能出問題的薄弱環(huán)節(jié)，因此必須加強對工作程序的監(jiān)管，增大工作透明度，同時，建立有效的監(jiān)管機制，嚴格監(jiān)控關鍵工作環(huán)節(jié)，強化事前監(jiān)督，使預防工作變被動為主動。
四、加強對工作程序的監(jiān)管，建立有效的監(jiān)管機制
無數(shù)典型案件表明，職務犯罪形成的主要原因是違法和規(guī)避辦事程序。如果我們能夠守住法律程序這道防線，將違法行為遏制在違犯程序這道檻上，那么更為嚴重的職務犯罪就可以避免，從行為學上講，當事人根據(jù)比較效益，也就不會冒被發(fā)現(xiàn)的風險，繼續(xù)實施其他犯罪行為。因此，加強程序監(jiān)督應當是今后一個時期預防職務犯罪工作的重點，對國稅系統(tǒng)來講，程序監(jiān)管主要有以下幾個方面：
（一）在行政許可方面，一是進一步完善限時服務工作制度，相關部門應根據(jù)實際情況區(qū)別不同類型的工作，研究確定合理的辦理時限，并將其對外公告，嚴格每一工作環(huán)節(jié)的時限要求，提高工作效率；二是嚴格審查登記申報材料，對登記材料的真實性由主管部門負責核實，并由考核督查部門進行不定期的隨機抽查；三是進一步做好政務公開工作，讓辦事群眾全面了解辦理涉稅事項的條件及程序。
?。ǘ┰诙惪钫魇辗矫妫阂皇浅袚愵~核定職能的單位(部門)，應集體研究確定不同類型、不同規(guī)模、不同地段、不同經營狀況的經營戶的應納稅額和兼營不同應稅項目的納稅人適用的征收率；二是要加強與工商、技術監(jiān)督等職能部門的信息溝通，依托稅收監(jiān)控系統(tǒng)做好信息比對，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的漏征漏管戶，督促有關責任人員及時排查；三是定期組織管理員對責任區(qū)域開展交叉檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，對有關責任人要做出必要的組織處理。
（三）在稅務管理方面：一是要加強對稅務登記、發(fā)票管理、稅負核定、停歇業(yè)戶管理的監(jiān)督制約，各工作環(huán)節(jié)要嚴格按照工作流程的要求層層把關，誰簽字誰負責；二是對減、免、緩稅的審批等內容進行監(jiān)督制約，嚴格落實減免緩集中審議制度，防止發(fā)生內外勾結偷逃稅款、明緩實欠、明欠實免等現(xiàn)象。
?。ㄋ模┰诙悇諜z查方面：一是要進一步明確稽查“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四環(huán)節(jié)崗位職責、任務、工作標準和各項業(yè)務的時限要求，讓每個崗位的干部清楚自身應當做什么，不能做什么，怎樣做以及應當達到的要求（標準）。二是要落實稽查工作底稿制度，檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點必須當天在底稿上登記，由參與檢查的所有人員簽字確認，并及時向部門負責人匯報，體制上形成監(jiān)督制約機制。三是法制部門要對每一起案件的稽查程序是否合法、處罰依據(jù)是否準確、案件定性是否正確、處罰是否到位進行認真復查；上級稽查部門要不定期對辦結的稽查案件組織復查，防止重責輕罰、高定低罰、以補代罰、以罰代刑等問題的發(fā)生。
?。ㄎ澹┰谛姓幜P方面，一是嚴格按法律法規(guī)規(guī)定的程序執(zhí)法，法制部門要加強執(zhí)法監(jiān)督檢查的力度；二是案件指導、核審部門應會同辦案單位根據(jù)實際情況在法律法規(guī)規(guī)定的時限內制定出各類案件的辦結時限并嚴格執(zhí)行，建立信息反饋表，待結案后向上級主管部門和指導審核部門備案。
（六）在內部行政管理方面：要從重大工作部署、基建招標及物品采購等方面進一步完善并嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，通過深化征管改革、人事制度改革、財務管理改革，完善制度、健全機制，鏟除滋生職務犯罪的土壤。此外，還應積極探索運用信息化手段對“兩權”進行監(jiān)督制約的嘗試，如完善稅收質量管理系統(tǒng)、稅務執(zhí)法監(jiān)察系統(tǒng)，開發(fā)執(zhí)法責任制考核系統(tǒng)、行政管理等系統(tǒng)軟件，使傳統(tǒng)的“人盯人、人管人”轉變?yōu)椤皺C器管人”，并最終實現(xiàn)“人機結合”，從而使“兩權監(jiān)督”手段發(fā)生質的飛躍，真正實現(xiàn)稅收執(zhí)法權和管理權的規(guī)范運作，從源頭上消除和遏制“權錢交易”、權力濫用和“不作為”等違法犯罪的發(fā)生。
一、國稅部門職務犯罪的特征
在當前的情況下，國稅人員作為國家工作人員職務犯罪，較之非國家工作人員職務犯罪，前者的社會危害性要大得多，是我們遏制的主要對象，我們所研究的職務犯罪，主要是指國家工作人員的職務犯罪。
職務犯罪作為犯罪的一個種類，具有犯罪的所有基本特征：(1)社會危害性；(2)刑事違法性；(3)應受刑罰性。職務犯罪作為一類相對特殊的犯罪，具有不同于其他犯罪的獨有特征：(1)主體單一性特征，即職務犯罪的主體是具有某種與公共利益相關職務的人；(2)行為的職務關聯(lián)性特征，即犯罪行為與其犯罪主體的職務具有內在的必然的聯(lián)系。也就是說，實施職務犯罪，必須是利用了與其職務有關的便利條件；(3)客體特殊性特征，即職務犯罪侵犯的共同客體是國家對職務行為的管理活動及社會公眾的利益。這是職務犯罪與其他犯罪的重要區(qū)別之處，也是職務犯罪對國家政權和社會公眾具有特別重大危害的主要表現(xiàn)。
國稅部門職務犯罪既具有上述國家工作人員職務犯罪的基本特征，又有其具體表象：
1、稅務工作人員職務犯罪的主體是一個特定主體，非從事稅收工作的人員不能獨立成為本罪的主體。稅務工作人員職務犯罪侵害的客體是國家稅務機關正常的稅收活動和稅收征管秩序，侵害了國家稅務機關的稅收征管秩序，必然危害稅務機關的正?；顒樱趾Χ悪C關的正?；顒?，也就必然危害稅收機關的征管秩序。
2、稅務工作人員職務犯罪往往利用職務之便，在行使稅收執(zhí)法權和稅收行政管理權過程中牟取非法利益。對職務犯罪而言，非法利益主要是物質上的獲取和精神上的滿足，可以是有形的，也可以是無形的。權錢交易是職務犯罪的典型表現(xiàn)，也是政治和經濟以某種扭曲方式結合的產物，其實質是少數(shù)稅務工作人員利用國家賦予的權力作交換，謀取金錢、物質及其他利益，以滿足個人私欲的一種畸形的交易行為。稅務人員執(zhí)法犯法、以稅謀私，是稅款流失的原因之一。1996年以來，稅務總局直接組織查處的大案要案，都與稅收執(zhí)法運行中存在的問題有關。涉案稅務人員有的失職瀆職、玩忽職守，有的收受賄賂、貪贓枉法，有的內外勾結、通謀參與。
3、貪污受賄、徇私舞弊、失職瀆職是稅務人員職務犯罪的主要形式。稅務工作人員職務犯罪多發(fā)生在稅款征收、稅務管理、稅務稽查、稅收處罰等環(huán)節(jié)。如在增值稅一般納稅人資格認定、出口退稅審批、發(fā)票管理、納稅額核定、減免緩等方面的違法行為。有的還利用手中的權力，敲詐勒索納稅人，索賄受賄，造成巨額稅款流失。在主觀方面，稅務工作人員瀆職犯罪屬于故意犯罪，即行為人明知納稅人應該繳納稅款，為徇私情而故意不征或少征稅款，或者行為人明知納稅人不符合發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅的條件為徇私情而故意為其發(fā)售發(fā)票、辦理抵扣稅款或出口退稅等。少數(shù)稅務人員與不法企業(yè)通謀，騙取出口退稅，有的還偽造材料，隱瞞真相，弄虛作假，不征、少征應征稅款，給國家稅收造成重大損失。
4、職務犯罪具有較大的隱蔽性和欺騙性。隨著國內市場的進一步開放，社會主義市場經濟更加發(fā)展、更加活躍，職務犯罪的作案方式和手段出現(xiàn)了一些新的變化。一是以“合法”形式實施職務犯罪；二是利用股票發(fā)行、上市和企業(yè)破產、拍賣、投資等時機，非法收取股票等有價證券和其它好處；三是利用社會關系網(wǎng)進行犯罪；四是貪污賄賂等職務犯罪的目的和手段從單向向雙向、多向，由個體向糾合性發(fā)展，內外勾結、里應外合作案增多；五是賄賂犯罪中，行賄與受賄雙方利益一致，相互包庇，行賄者不再追求一時一地的利益，而是圖謀“長線投資”，通過源源不斷地投入，建立牢固的“金錢——權力”紐帶。職務犯罪較之一般犯罪的危害性更為嚴重，其有多次作案的可能，在社會上更易產生惡劣的負面影響。
二、對國稅部門預防職務犯罪的成因分析
職務犯罪是國家權力異化的典型形態(tài)，是腐敗現(xiàn)象的最高級、最極端的表現(xiàn)形式，因此是最嚴重的腐敗。稅務工作人員職務犯罪具有很大的危害性，它侵害了國家稅務機關的征管秩序和正常征管活動，由此而帶來的影響和危害是巨大的，也是黨員干部腐敗的一種表現(xiàn)，損害了稅務機關和稅務干部的形象，既危害國家，危害社會，也危害家庭。
職務犯罪產生和發(fā)展的原因是多方面的，有宏觀方面的原因，也有微觀方面的原因。宏觀原因包括政治因素、經濟因素、思想道德文化因素、法律因素等。政治因素是指現(xiàn)行的政治體制不完備，權力運行中存在弊端，國家公務人員管理上存在漏洞；經濟因素是指由于落后社會生產力的局限，經濟體制轉換過程中的權力沖突，市場競爭機制的局部紊亂，社會物質利益分配失調等因素；思想、道德、文化素質因素是指思想、文化消極因素的影響，道德領域的缺陷與不足對職務犯罪的影響等；法律因素主要是指對職務犯罪追究、懲處的立法和司法上存在缺陷。微觀原因包括客觀因素和主觀因素?？陀^因素是指各種管理制度上存在的漏洞，社會不正之風的侵襲，社會輿論導向的偏軌，組織不純，執(zhí)紀不嚴，執(zhí)法疲軟，賞罰不明，國家監(jiān)督機制運轉不力等。主觀因素是指個人需求失控，欲壑難填；人生觀腐朽，價值觀顛倒；私欲惡性膨脹，利令智昏，公仆意識淡漠；特權思想嚴重，對工作不負責任，缺乏社會責任感等等。
在稅收工作實踐中，預防職務犯罪是一項治本之策。防范職務犯罪勝于懲治職務犯罪。懲治于既然只能治標，防范于未然才能治本。這種理念已經在現(xiàn)實中轉化成為世界各國和國際社會治理職務犯罪的實際行動和重要經驗。開展職務犯罪預防工作，使用非刑罰的方法，通過疏導心理、依靠健全制度、運用警示教育，能夠制止職務犯罪于未然狀態(tài)。打擊是被動的，預防則具有更大的主動性，是先發(fā)制人。只重視打擊職務犯罪而忽視預防，治理職務犯罪的工作就會陷于被動，專門機關就會因為整天忙于查處職務犯罪而疲于奔命。要獲得主動權，只能從預防人手，尋找時機，實行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。把治理職務犯罪的工作重點放在預防方面，通過廣泛的預防犯罪網(wǎng)絡，主動發(fā)現(xiàn)犯罪的苗頭和征兆，進行預警，并采取一些必要的措施，可以將職務犯罪制止于萌芽狀態(tài)。此外，預防職務犯罪是治理職務犯罪的一種低成本策略。每年發(fā)生大量的職務犯罪案件，給國家和社會造成巨大的經濟損失，并引發(fā)難以數(shù)計的間接經濟損失。案件發(fā)生后，國家追訴犯罪，要投入大量的人力、物力和財力。如果能有效預防職務犯罪，大幅度減少職務犯罪人數(shù)，就可能節(jié)約大量資金，用于經濟建設、公民福利和科學文化教育事業(yè)。從經濟學的角度出發(fā)，預防職務犯罪最為劃算，是低成本策略最佳選擇。
三、當前國稅系統(tǒng)行政管理和執(zhí)法方面存在的可能出現(xiàn)問題（易發(fā)職務犯罪行為）的薄弱環(huán)節(jié)
稅務機關作為主管稅收行政執(zhí)法的職能機構，除內部行政管理行為外，其外部職能主要體現(xiàn)在實施稅收征收、管理、檢查以及實施稅務行政許可、行政處罰等方面。通過認真研究各項工作流程，結合近幾年國稅系統(tǒng)所出現(xiàn)的常見職務犯罪進行分析，我們認為目前在國稅系統(tǒng)有的工作環(huán)節(jié)上由于監(jiān)督制約機制不夠健全，監(jiān)控力度不夠，監(jiān)控缺乏連續(xù)性,一些潛在危險仍然存在，表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）行政許可方面：在整個流程中有兩種情況值得注意：一是申請行政許可的辦事群眾想在規(guī)定時限內提前辦理，二是提供不合格或虛假登記申報材料，為達到目的，可能會通過各種手段使工作人員給予方便。
（二）稅款征收方面(這里主要指對個體工商戶和部分采用核定征收方式的納稅人的稅款征收)。主要有兩個環(huán)節(jié)即核定稅額和核定征收率應引起注意：一方面由于是定額收取，加之經營者的經營規(guī)模不易準確把握，在核定稅額時難免有較大的伸縮空間；另一方面，由于納稅人往往兼營多個行業(yè)的應稅項目，且主營項目可能經常變動，這就給核定征收率時適應不同的行業(yè)標準提供了較大的伸縮空間。在確定征稅標準后，由于經營戶的頻繁變動，如果對新增經營戶的情況不能及時掌握，在征收環(huán)節(jié)上就容易出現(xiàn)少收、漏收、收人情費以及多收、亂收等現(xiàn)象。
（三）稅務管理方面：主要集中在一般納稅人資格認定的審查、納稅人使用發(fā)票的審批和減免稅、出口退稅、延期繳納稅款的審核、審批等方面，納稅人為達到獲取資格和享受優(yōu)惠的目的，可能提供虛假材料，以及采取其他不正常的手段拉攏工作人員，相關工作人員由于長期與納稅人的接觸，出于人情方面的考慮，可能出現(xiàn)不按照規(guī)定程序認真審核資料、負責任地開展實地考查的現(xiàn)象，甚至可能出于個人利益的考慮，幫助納稅人蒙混過關。
（四）稅務檢查方面：主要有兩種可能，一是在實施稅務檢查的過程中，違反稽查工作規(guī)程，或由于不能自覺杜絕吃請受禮的問題，導致出現(xiàn)查大報小等“放水”的現(xiàn)象，或者為納稅人通風報信（出謀劃策），幫助納稅人逃避處罰。二是對涉嫌犯罪的稅務違法案件該移送司法機關處理的不移送，越權處理，以罰代刑。
?。ㄎ澹┬姓幜P方面：從發(fā)現(xiàn)案源到立案、調查取證、采取強制措施、案件調查終結到審核和作出處罰決定等環(huán)節(jié)中，有的環(huán)節(jié)如不注意監(jiān)控，不加強預防和監(jiān)督，出現(xiàn)不規(guī)范行為甚至腐敗行為的可能性就很大，如：辦案人員接到舉報或在日常管理、檢查中發(fā)現(xiàn)案源，管理相對人想私自了結，辦案人員認為不易被發(fā)現(xiàn)而擅自不進行立案調查；在調查取證上，如果當事人事前已暗示辦案人員或與辦案人員達成某種默契，辦案人員可能會采取一些措施，將自已認為合適的證據(jù)收集起來，把不利于減輕處罰的證據(jù)放棄或毀掉，以此達到減輕處罰的目的；在作出處罰決定時，濫用自由裁量權，因為法律法規(guī)中規(guī)定的處罰自由裁量的幅度很寬，如不增強工作透明度，不進行必要監(jiān)控，很容易滋生不規(guī)范行為甚至腐敗行為。
?。﹥炔啃姓芾矸矫妫褐饕婕案刹咳耸氯蚊?、大宗物品采購、大額資金支出等方面，基于現(xiàn)行領導體制，如不能很好的執(zhí)行民主集中制，對這些須由“一把手”拍板定奪事項，很可能出現(xiàn)由于失去必要的監(jiān)督，導致的權力尋租。
從以上情況可以看出，在稅務行政管理和執(zhí)法的過程中還存在著一些可能出問題的薄弱環(huán)節(jié)，因此必須加強對工作程序的監(jiān)管，增大工作透明度，同時，建立有效的監(jiān)管機制，嚴格監(jiān)控關鍵工作環(huán)節(jié)，強化事前監(jiān)督，使預防工作變被動為主動。
四、加強對工作程序的監(jiān)管，建立有效的監(jiān)管機制
無數(shù)典型案件表明，職務犯罪形成的主要原因是違法和規(guī)避辦事程序。如果我們能夠守住法律程序這道防線，將違法行為遏制在違犯程序這道檻上，那么更為嚴重的職務犯罪就可以避免，從行為學上講，當事人根據(jù)比較效益，也就不會冒被發(fā)現(xiàn)的風險，繼續(xù)實施其他犯罪行為。因此，加強程序監(jiān)督應當是今后一個時期預防職務犯罪工作的重點，對國稅系統(tǒng)來講，程序監(jiān)管主要有以下幾個方面：
（一）在行政許可方面，一是進一步完善限時服務工作制度，相關部門應根據(jù)實際情況區(qū)別不同類型的工作，研究確定合理的辦理時限，并將其對外公告，嚴格每一工作環(huán)節(jié)的時限要求，提高工作效率；二是嚴格審查登記申報材料，對登記材料的真實性由主管部門負責核實，并由考核督查部門進行不定期的隨機抽查；三是進一步做好政務公開工作，讓辦事群眾全面了解辦理涉稅事項的條件及程序。
?。ǘ┰诙惪钫魇辗矫妫阂皇浅袚愵~核定職能的單位(部門)，應集體研究確定不同類型、不同規(guī)模、不同地段、不同經營狀況的經營戶的應納稅額和兼營不同應稅項目的納稅人適用的征收率；二是要加強與工商、技術監(jiān)督等職能部門的信息溝通，依托稅收監(jiān)控系統(tǒng)做好信息比對，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的漏征漏管戶，督促有關責任人員及時排查；三是定期組織管理員對責任區(qū)域開展交叉檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，對有關責任人要做出必要的組織處理。
（三）在稅務管理方面：一是要加強對稅務登記、發(fā)票管理、稅負核定、停歇業(yè)戶管理的監(jiān)督制約，各工作環(huán)節(jié)要嚴格按照工作流程的要求層層把關，誰簽字誰負責；二是對減、免、緩稅的審批等內容進行監(jiān)督制約，嚴格落實減免緩集中審議制度，防止發(fā)生內外勾結偷逃稅款、明緩實欠、明欠實免等現(xiàn)象。
?。ㄋ模┰诙悇諜z查方面：一是要進一步明確稽查“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四環(huán)節(jié)崗位職責、任務、工作標準和各項業(yè)務的時限要求，讓每個崗位的干部清楚自身應當做什么，不能做什么，怎樣做以及應當達到的要求（標準）。二是要落實稽查工作底稿制度，檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點必須當天在底稿上登記，由參與檢查的所有人員簽字確認，并及時向部門負責人匯報，體制上形成監(jiān)督制約機制。三是法制部門要對每一起案件的稽查程序是否合法、處罰依據(jù)是否準確、案件定性是否正確、處罰是否到位進行認真復查；上級稽查部門要不定期對辦結的稽查案件組織復查，防止重責輕罰、高定低罰、以補代罰、以罰代刑等問題的發(fā)生。
?。ㄎ澹┰谛姓幜P方面，一是嚴格按法律法規(guī)規(guī)定的程序執(zhí)法，法制部門要加強執(zhí)法監(jiān)督檢查的力度；二是案件指導、核審部門應會同辦案單位根據(jù)實際情況在法律法規(guī)規(guī)定的時限內制定出各類案件的辦結時限并嚴格執(zhí)行，建立信息反饋表，待結案后向上級主管部門和指導審核部門備案。
（六）在內部行政管理方面：要從重大工作部署、基建招標及物品采購等方面進一步完善并嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，通過深化征管改革、人事制度改革、財務管理改革，完善制度、健全機制，鏟除滋生職務犯罪的土壤。此外，還應積極探索運用信息化手段對“兩權”進行監(jiān)督制約的嘗試，如完善稅收質量管理系統(tǒng)、稅務執(zhí)法監(jiān)察系統(tǒng)，開發(fā)執(zhí)法責任制考核系統(tǒng)、行政管理等系統(tǒng)軟件，使傳統(tǒng)的“人盯人、人管人”轉變?yōu)椤皺C器管人”，并最終實現(xiàn)“人機結合”，從而使“兩權監(jiān)督”手段發(fā)生質的飛躍，真正實現(xiàn)稅收執(zhí)法權和管理權的規(guī)范運作，從源頭上消除和遏制“權錢交易”、權力濫用和“不作為”等違法犯罪的發(fā)生。