關于我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的探討(2)

　　三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇 
　　 
　　(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策 
　　是否對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會公平。 
　　隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個人共同承擔未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發(fā)展企業(yè)年金。 
　　企業(yè)年金在我國出現十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業(yè)內人士預計,2010年我國企業(yè)年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實際只接近1 500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業(yè)內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。 
　　筆者認為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。 
　　1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用 
　　我國政府對于企業(yè)年金計劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險外,還需要企業(yè)有一定的實力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達到規(guī)定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業(yè)經濟效益好時可以多繳費,企業(yè)經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

　　截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險參保人數為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費職工人數僅為1 000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業(yè)年金還遠遠不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。 
　　2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大 
　　企業(yè)年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經建立企業(yè)年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經濟發(fā)達地區(qū)的國有企業(yè)。 
　　從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經濟開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機會75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計劃之外。 
　　在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進一步擴大。 
　　3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度 
　　對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時,沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會大打折扣。 
　　為了使稅收優(yōu)惠政策體現公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強調稅收優(yōu)惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業(yè)年金的初衷。 
　　(二)現階段我國應采取TEE稅收優(yōu)惠模式 
　　從社會公平角度考慮,如果對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業(yè)繳費在稅后列支,將企業(yè)繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達到避稅目的,又不會因建立企業(yè)年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規(guī)范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。 
　　與我國現行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領取階段的稅收優(yōu)惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養(yǎng)老,因此在現階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。
　　 
　　【參考文獻】 
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