關(guān)于我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的探討
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【論文關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金 稅收優(yōu)惠 選擇
【論文摘要】 企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快但總體規(guī)模和覆蓋率仍比較低,很多業(yè)內(nèi)人士主張借鑒西方國家的做法,采用EET稅收優(yōu)惠模式,以鼓勵企業(yè)建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優(yōu)惠,TEE稅收優(yōu)惠模式更符合我國現(xiàn)實情況。
一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式
企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點是實現(xiàn)稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃。
從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業(yè)繳費和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權(quán)利在時間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現(xiàn),以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)均實行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。
二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式
2000年國務院發(fā)布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務總局1999年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費主體看,也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠,對個人繳費沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。
【論文摘要】 企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快但總體規(guī)模和覆蓋率仍比較低,很多業(yè)內(nèi)人士主張借鑒西方國家的做法,采用EET稅收優(yōu)惠模式,以鼓勵企業(yè)建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優(yōu)惠,TEE稅收優(yōu)惠模式更符合我國現(xiàn)實情況。
一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式
企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點是實現(xiàn)稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃。
從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業(yè)繳費和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權(quán)利在時間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現(xiàn),以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)均實行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。
二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式
2000年國務院發(fā)布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務總局1999年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費主體看,也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠,對個人繳費沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。