論我國礦產(chǎn)資源稅費制度的生態(tài)化改革(2)

    三、我國礦產(chǎn)資源稅費制度的生態(tài)化改革
     對礦產(chǎn)資源稅費制度進行生態(tài)化改革，目的在于將礦產(chǎn)資源開采中產(chǎn)生的各種生態(tài)外部性影響內部化，在礦產(chǎn)資源稅費制度的改革和完善方面，充分考慮礦產(chǎn)資源的價值和礦產(chǎn)資源開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響，保護生態(tài)平衡，促使企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。實現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅費制度生態(tài)化的途徑主要有：一是對我國現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅（費）種做出符合生態(tài)保護要求的相關規(guī)定；二是創(chuàng)制新的礦產(chǎn)資源生態(tài)稅種；三是降低非出于生態(tài)保護目的的扭曲稅種的負擔，以保持稅收的中立性。具體體現(xiàn)為：
    1.重構礦產(chǎn)資源稅費體制，整合稅費種類。完善我國的資源稅制度。雖然有學者建議取消“資源稅”，認為現(xiàn)有的資源稅,征收標準、歸屬和用途都不能正確體現(xiàn)國家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權的收益，不能正確體現(xiàn)國家作為行政權利和財產(chǎn)權利主體與礦業(yè)權主體之間的經(jīng)濟關系,也不符合國際慣例[4]。但筆者認為，我國目前還不具備取消資源稅的條件，如取消資源稅變動過大，不符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要一個穩(wěn)定的財稅政策的背景條件。應該在保留資源稅的基礎上，對資源稅制度進行完善。一方面將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，提高征稅額，對重要的、稀缺性礦產(chǎn)資源的開發(fā)以及對處于重要生態(tài)功能保護區(qū)和生態(tài)功能脆弱地區(qū)礦產(chǎn)資源的開發(fā)適度地課以重稅。另一方面擴大資源稅的征收范圍，并增加其生態(tài)價值補償?shù)墓δ?，以補償?shù)V產(chǎn)資源開發(fā)必須投入的生態(tài)環(huán)境成本。
    取消探礦權和采礦權價款，直接納入具有絕對地租性質的礦產(chǎn)資源補償費中，以避免體制上重復征收的尷尬。改礦產(chǎn)資源補償費計算方式中的從價征收為從量計征，并提高礦產(chǎn)資源補償費率。同時，進一步明確礦產(chǎn)資源補償費的用途，確保其中一部分用于礦產(chǎn)資源保護和管理支出。
    將“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費型”增值稅?！坝羞x擇”地分步轉型，即允許增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的全部機器、設備增量一次性全額抵扣進項稅，同時對存量中的機器、設備所含的增值稅進項在三年內分期抵扣的方案既能基本體現(xiàn)增值稅的優(yōu)點，又能得到一般納稅人的普遍歡迎和支持[5]。
    而且允許礦業(yè)企業(yè)采取加速折舊、初期折舊、提值折舊等方法作為降低所得稅稅基的重要手段。這一點，國外一些國家的做法值得我們借鑒，如：阿根廷第一年允許有60%的折舊率，剩下兩年每年20%；
    而巴西，加速折舊與核準的采礦項目的數(shù)量變化有關。在避免雙重征稅方面，走國際合作道路，實行聯(lián)合納稅，減少總體納稅額，減輕和企業(yè)所得稅負擔。
    2.制定科學合理的礦產(chǎn)資源稅費率，發(fā)揮稅費率的激勵效用。在區(qū)分品種的基礎上，根據(jù)資源的稀缺程度和資源的市場需求，結合一定的市場經(jīng)濟條件適度提高一些偏低礦產(chǎn)資源的稅費率。實行浮動稅率和累進稅率相結合的稅率，充分發(fā)揮稅費率對生態(tài)保護的激勵作用：當?shù)V山企業(yè)的活動親于生態(tài)環(huán)境時，降低稅費率；當?shù)V山企業(yè)的活動逆于生態(tài)環(huán)境時，提高稅率。對回采次數(shù)等于或高于核定回采率的礦山企業(yè)實施稅收優(yōu)惠。例如，在埃塞俄比亞和巴布亞新幾內亞，礦山企業(yè)回采或是重新開發(fā)其他礦可以享受凈利潤大約5%的稅收優(yōu)惠，在24江西理工大學學報2010年8月秘魯，回采沒有任何限制還有稅收減免。
    3.全面實施礦山環(huán)境恢復治理保證金制度。礦山環(huán)境恢復治理保證金是為了保證采礦權人在采礦過程中合理開采礦產(chǎn)資源、保護礦山環(huán)境，在閉坑、停辦、關閉礦山后做好礦山環(huán)境恢復治理、地質災害防治等工作應繳納的備用治理費或履約保證金[6]。作為一項新的環(huán)境保護政策措施，礦山環(huán)境恢復治理保證金制度的實施有利于加強礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復，促使礦山企業(yè)合理負擔其資源與環(huán)境成本。目前已有30個省份建立了礦山環(huán)境保證金制度[7]，在礦山環(huán)境保護及治理方面已顯現(xiàn)出了一定的優(yōu)勢。保證金的交納一般根據(jù)礦山開采的產(chǎn)量按噸礦2-l5元或售價的2％-4％征收，由地方國土資源行政主管部門確定具體的交納額度，在銀行建立企業(yè)生態(tài)修復保證金賬戶，由政府監(jiān)督管理其使用[8]。采礦權人按照規(guī)定提取礦山環(huán)境恢復治理保證金，確保資金專項用于礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復，在規(guī)定期限內依法履行礦山環(huán)境恢復治理義務并對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境恢復治理合格的，保證金應予以返還。如采礦權人不進行恢復治理，或恢復治理后仍不能達到標準的，保證金則不予返還，而將其作為非稅收入納入部門預算管理，專項用于礦山環(huán)境的恢復治理。
    4.開征環(huán)境稅。環(huán)境稅（又稱為生態(tài)稅、綠色稅）是為了保護生態(tài)環(huán)境，依環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞，通過影響污染企業(yè)的稅收負擔，改變其成本收益比，迫使企業(yè)重新評估自己的資源配置效率。從我國當前的情形來看，環(huán)境稅的開征已成為一種必然趨勢。環(huán)境保護部副部長張力軍在2009年6月5日國務院新聞辦公室舉行新聞發(fā)布會上也曾表示，環(huán)境稅制度目前已列入重要議事日程，將在條件成熟時推出。在礦產(chǎn)資源的開發(fā)中，不合理的開發(fā)行為往往會造成對生態(tài)的破壞和環(huán)境的污染，開征環(huán)境稅將促使礦山企業(yè)采用清潔生產(chǎn)方式，減少對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。開征環(huán)境稅，主要應考慮以下兩方面：一是設立新稅種，例如針對礦業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中產(chǎn)生的排放污染物征收硫稅、碳稅、污水稅等；二是協(xié)調環(huán)境稅與其他稅種的關系，如環(huán)境稅應該要與資源稅等稅種共同協(xié)調好稅收的優(yōu)惠政策，共同致力于鼓勵礦業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻：
    [1]蒲志仲．中國礦產(chǎn)資源稅費制度演變、問題與規(guī)范[J]．長江大學學報，2008，(1):76.
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    [3]瞿燕麗．對我國資源稅費制度的基本分析與探討[OL].http://www.gsdlr.gov.cn/content1.aspx?id=1715.
    [4]襲燕燕,李曉妹．我國礦產(chǎn)資源稅費制度體系存在的主要問題及改進方案[J]．中國國土資源經(jīng)濟，2006，(8):14.
    [5]馬偉．礦產(chǎn)資源稅收問題研究———基于可持續(xù)發(fā)展的稅收制度優(yōu)化[M]．北京:稅務出版社,2008:153.
    [6]王世進，孟春陽.論我國礦山環(huán)境恢復治理保證金制度的完善[J]．江西理工大學學報，2008，(4):50.
    [7]秦京午.礦山地質環(huán)境恢復治理30個省份已建立保證金制度[OL]．cn/macro/gdxw/200903/30/t20090330_14403438．shtm[8]李連英,馬智勝.我國礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補償機制的基本構建[J].中國水土保持，2009，(6):55-57.