公司財(cái)務(wù)控制分析研究(2)

　　三、財(cái)務(wù)控制體系的改進(jìn)建議
　　COSO模型主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)督這五個(gè)方面。在COSO發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》即“COSO框架”后，理論界開(kāi)始傾向利用COSO框架對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行研究，史蒂文·J.魯特（2004）的《超越COSO》提出嚴(yán)格的框架體系使公司的執(zhí)行官和領(lǐng)導(dǎo)者將財(cái)務(wù)控制職能轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的戰(zhàn)略工具，這在平衡公司各種力量以提高業(yè)績(jī)方面尤為突出。
　　財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，研究與運(yùn)行的過(guò)程中，都離不開(kāi)公司整體內(nèi)部控制體制的規(guī)劃和運(yùn)轉(zhuǎn)，最終的執(zhí)行效果也同樣受到內(nèi)外部各方面因素的影響。要想取得最佳的控制效果，必須同時(shí)在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等幾個(gè)方面，以及相互之間的協(xié)調(diào)配合上均處于良好的狀態(tài)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的缺失都會(huì)造成控制活動(dòng)效果的下降甚至無(wú)效。
　?。ㄒ唬└纳乒镜呢?cái)務(wù)控制環(huán)境
　　公司治理結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)控制最重要的控制環(huán)境，為財(cái)務(wù)控制的建立和實(shí)施提供制度基礎(chǔ)。公司財(cái)務(wù)控制制度的改進(jìn)就應(yīng)以完善股東大會(huì)、總經(jīng)理、管理部門、業(yè)務(wù)部門等自上而下、從外到里的全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，對(duì)不良行為進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的有效銜接的指導(dǎo)思想為中心，為在財(cái)務(wù)職能部門中進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。
　　1.明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限。集團(tuán)公司可采取向下屬單位派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，構(gòu)建財(cái)務(wù)人員控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部是在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，難以承擔(dān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層和對(duì)各部門的控制職能?？砂雌髽I(yè)與各分支機(jī)構(gòu)及子公司之間的隸屬關(guān)系、管理權(quán)限、逐級(jí)委派各級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)。此外，公司還應(yīng)建立與其相配套的各項(xiàng)制度，如對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的資格確認(rèn)、業(yè)績(jī)考核、獎(jiǎng)懲、報(bào)告、述職、培訓(xùn)以及輪換制度等，以保證順利實(shí)施。
　　2.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)委派制在中國(guó)已有多年的歷史，實(shí)踐證明，它對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，防止會(huì)計(jì)信息失真及提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)服務(wù)功能和目標(biāo)責(zé)任制管理。（1）明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化委派管理。對(duì)委派人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確其職責(zé)、權(quán)限及與被委派單位的關(guān)系，正確履行職責(zé)。（2）實(shí)行量化考核制，嚴(yán)格業(yè)績(jī)考評(píng)。由委派單位和受派單位共同進(jìn)行考核，以委派機(jī)構(gòu)為主。
　　3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)的職能是與資金的籌措、使用和分配等一系列活動(dòng)相聯(lián)系的，作為企業(yè)服務(wù)子系統(tǒng)的會(huì)計(jì)和作為支持子系統(tǒng)的財(cái)務(wù)有其各自職能領(lǐng)域，如果人為地將其放于一個(gè)機(jī)構(gòu)中合并執(zhí)行，顯然是有悖于科學(xué)管理理論。應(yīng)在下屬企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)推廣二元制，明確二者的職能。
（二）改進(jìn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，是發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)其評(píng)估體系主要是改進(jìn)其內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
　　1.改進(jìn)公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)公司日常財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體措施如下：（1）制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的前提是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對(duì)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。（2）成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。在各業(yè)務(wù)單位中選擇理論基礎(chǔ)扎實(shí)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)務(wù)員組成風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，必要時(shí)還應(yīng)聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理專家，由其對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。（3）對(duì)重要業(yè)務(wù)流程實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來(lái)進(jìn)行，以確保組織的所有主要活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)都被囊括進(jìn)來(lái)，并進(jìn)行有效的分類。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的基礎(chǔ)，更是評(píng)估控制活動(dòng)的起點(diǎn)。對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采用定性或定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，目的是確定內(nèi)控評(píng)估重要性的優(yōu)先次序。
　　2.改進(jìn)公司的外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司的外部風(fēng)險(xiǎn)主要有外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有必要加強(qiáng)管理和防范。（1）涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)規(guī)范其下屬各單位涉稅工作。以明確職責(zé)、規(guī)范操作等為重點(diǎn)內(nèi)容。嚴(yán)格按照各單位當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門各項(xiàng)規(guī)定按期申報(bào)納稅，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，定期對(duì)報(bào)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策的變化并向公司反饋，配合公司財(cái)務(wù)處做好各項(xiàng)稅務(wù)管理工作。（2）外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司接受外部審計(jì)的過(guò)程中，一方面，要通過(guò)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)控制活動(dòng)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，另一方面，公司內(nèi)控中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)估。

　?。ㄈ?qiáng)化公司的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)
　　控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，在財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中，我們主要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、決策及企業(yè)資產(chǎn)的控制制度進(jìn)行分析，掌握企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)控制的狀況，將其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)相對(duì)比分析偏差，并將結(jié)果進(jìn)行反饋，最終提出對(duì)公司控制活動(dòng)的改進(jìn)建議。
　　1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算控制。如何突破現(xiàn)有的管理制度，排除阻力，實(shí)施全新預(yù)算管理模式，其難度是顯而易見(jiàn)的，總體思路是：改進(jìn)預(yù)算制度的長(zhǎng)期目標(biāo)是創(chuàng)立一套符合企業(yè)實(shí)際情況，并與公司整體財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合的預(yù)算制度，應(yīng)覆蓋并連接預(yù)算過(guò)程的各個(gè)層面。
　　2.強(qiáng)化資產(chǎn)控制。（1）加強(qiáng)資金控制。通過(guò)對(duì)大多數(shù)公司的資金管理中存在問(wèn)題的分析，筆者認(rèn)為加強(qiáng)對(duì)資金的控制，應(yīng)當(dāng)減少其資金歸集次數(shù)和加強(qiáng)安全保障。其主要內(nèi)容有：設(shè)置資金清算賬戶，加強(qiáng)資金管理。確定一家銀行為資金清算銀行，各基層單位只能在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立一個(gè)支出賬戶，用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出；不再開(kāi)立收入賬戶，原有收入賬戶全部撤銷，所開(kāi)立的賬戶納入公司網(wǎng)上銀行系統(tǒng)。規(guī)范崗位制約，加強(qiáng)資金安全保障。對(duì)于在資金收付操作環(huán)節(jié)的人為風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過(guò)嚴(yán)格結(jié)算程序、加強(qiáng)崗位制約來(lái)控制。（2）強(qiáng)化固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)規(guī)模大，特別是大型集團(tuán)公司固定資產(chǎn)布局分散，固定資產(chǎn)的核算容易出現(xiàn)偏差，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的控制應(yīng)實(shí)行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。設(shè)立固定資產(chǎn)管理及集中采購(gòu)評(píng)審委員會(huì)，在各業(yè)務(wù)部門中選擇相關(guān)責(zé)任人組成管理及集中采購(gòu)評(píng)審委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)管理決策及集中采購(gòu)方案的審批，并指導(dǎo)各相關(guān)部門的資產(chǎn)管理工作。
　　3.嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)決策。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要是指對(duì)投資的決策，可采用投資責(zé)任制。（1）組建項(xiàng)目責(zé)任小組，明確責(zé)任人。責(zé)任人具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、洽談、實(shí)施以及全過(guò)程的控制工作。（2）目的跟蹤監(jiān)控。投資發(fā)展部應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行嚴(yán)格的跟蹤監(jiān)控，對(duì)每一投資項(xiàng)目建立檔案，深入項(xiàng)目單位了解進(jìn)展、協(xié)助解決項(xiàng)目實(shí)施中的問(wèn)題。（3）目的考核。責(zé)任公司以項(xiàng)目可行性研究報(bào)告評(píng)估的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為參考依據(jù)對(duì)其進(jìn)行考核。項(xiàng)目建成竣工或投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后，公司將組織有關(guān)職能部門或聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)投資項(xiàng)目審計(jì)。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)財(cái)務(wù)控制信息溝通
　　信息控制主要在其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的控制。公司規(guī)模大、層次多，要想了解整個(gè)集團(tuán)的狀況并據(jù)以做出影響集團(tuán)命運(yùn)的決策單憑會(huì)計(jì)核算軟件是不夠的，系統(tǒng)高效的應(yīng)用ERP，使集團(tuán)管理層方便獲得各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，能使公司很好把握對(duì)信息交流的應(yīng)用控制、運(yùn)行控制和管理控制。
　　1.加快信息與溝通的渠道建設(shè)。運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立整個(gè)公司范圍內(nèi)的信息適時(shí)傳遞系統(tǒng)。加速ERP系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)程，應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)建立產(chǎn)成品實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，并能及時(shí)提供銷售分公司及生產(chǎn)分公司需要的相關(guān)數(shù)據(jù)。進(jìn)一步推進(jìn)公司內(nèi)部所有的核算單位的會(huì)計(jì)信息的集中管理。
　　2.建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)控制制度。在企業(yè)集團(tuán)層面上建立一個(gè)可靠的信息控制系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。包括以電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，且必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。這個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)需要充分和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力資源、采購(gòu)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)一到操作層面。
　?。ㄎ澹┩晟乒镜呢?cái)務(wù)控制監(jiān)督系統(tǒng)
　　財(cái)務(wù)控制制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司的監(jiān)督，其主要形式是內(nèi)部審計(jì)，其職能應(yīng)側(cè)重在提高風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制方面，并且以一種有遠(yuǎn)見(jiàn)的方式充當(dāng)公司咨詢顧問(wèn)的角色，而不是局限于傳統(tǒng)的方法，針對(duì)歷史數(shù)據(jù)。雖然很多公司設(shè)了審計(jì)處，但其方法仍拘泥于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法。完善財(cái)務(wù)控制監(jiān)督系統(tǒng)的具體內(nèi)容：（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)行中的監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)崗位分離、內(nèi)部牽制等原則對(duì)不同環(huán)節(jié)間的制約監(jiān)督有許多明確的規(guī)定，應(yīng)通過(guò)制度規(guī)范執(zhí)行，確保相應(yīng)的制約監(jiān)督作用充分發(fā)揮。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作之間的信息溝通和對(duì)照，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的風(fēng)險(xiǎn)。如資金控制中對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的管理，異常的成本支出，這些情況在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而在資金控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)后，需要及時(shí)與會(huì)計(jì)核算情況核實(shí)，調(diào)整不真實(shí)的會(huì)計(jì)處理修正會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)具體情況制定完善的內(nèi)部檢查制度，杜絕在可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷。（2）定期評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制結(jié)果。評(píng)估前明確工作目的、擬定評(píng)估內(nèi)容和具體工作計(jì)劃，評(píng)估過(guò)程中注意時(shí)效性和評(píng)估人的獨(dú)立性等因素，通過(guò)評(píng)估反映公司財(cái)務(wù)控制的情況，發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
　　四、結(jié)論
　　綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建與完善是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)以明確無(wú)誤的控制目標(biāo)為方向，以良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境為前提，以完善的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)為平臺(tái)，通過(guò)合理有效的控制程序和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)控制體系的完善。
　　財(cái)務(wù)控制也是一個(gè)不斷發(fā)展的問(wèn)題，面對(duì)不斷變化和激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也必然處于變化之中。從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建的財(cái)務(wù)控制體系也要相應(yīng)調(diào)整，還需運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制手段，尤其是應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，促進(jìn)控制信息化，提高管理水平，提升企業(yè)整體的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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