公司財務(wù)控制分析研究
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摘要：受國際金融危機的影響，中國的貨幣市場的資金流動性減弱，許多企業(yè)融資困難甚至破產(chǎn)。財務(wù)控制體系不完善是目前中國企業(yè)存在的嚴峻問題。通過運用內(nèi)部控制整體框架思想（COSO理論），探討中國企業(yè)的財務(wù)控制環(huán)境、控制活動等，以期改進中國公司的財務(wù)管理機制，提升內(nèi)部控制能力，完善財務(wù)控制體系。
關(guān)鍵詞：財務(wù)控制；COSO理論；控制體系
金融危機爆發(fā)到現(xiàn)在各國經(jīng)濟都有所好轉(zhuǎn)，但許多問題還沒有得到根本解決，如企業(yè)的籌資和投資的控制，資產(chǎn)保值和增值控制等。國美事件也引起學(xué)界和社會對公司治理機制的深入討論，幫助公司達到財務(wù)控制制度的建設(shè)目標具有十分重要的意義。
一、財務(wù)控制的研究目的
P.T.Menzies在1986年提出了財務(wù)控制的概念，他認為，財務(wù)控制的作用就是協(xié)助管理者在任何時候都能做正確的事，它的目標首先在于通過財務(wù)控制可以得到可靠的信息，使管理更有效；其次財務(wù)控制的目的還在于可以了解實際情況與計劃的偏差，然后采取正確的行動來糾正偏差，必要的時候需要修改計劃來達到目標。而且他還提出了財務(wù)控制的兩種手段:預(yù)算控制和成本控制。
在中國企業(yè)要協(xié)調(diào)好不同產(chǎn)權(quán)主體財務(wù)目標取向的差異性，整合好企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化基礎(chǔ)上內(nèi)部多重財務(wù)控制主體等問題，需要盡快構(gòu)建一種適合產(chǎn)權(quán)多元化的財務(wù)控制機制。
二、中國公司財務(wù)控制現(xiàn)狀
隨著中國市場經(jīng)濟體制不斷成熟，國內(nèi)對財務(wù)控制問題的研究不斷深入。中國企業(yè)目前普遍存在以下問題：
1.財務(wù)控制環(huán)境欠佳。（1）財務(wù)人員的崗位設(shè)置不合理。財務(wù)核算環(huán)節(jié)的資金實收、實付等事項只是業(yè)務(wù)收付類業(yè)務(wù)事項在財務(wù)數(shù)據(jù)中的一種體現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)起不到實際控制風(fēng)險的作用，影響了財務(wù)風(fēng)險的控制和財務(wù)管理職能的發(fā)揮。（2）部分基層單位的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理。在現(xiàn)有的管理模式下，許多公司的各基層單位沒有設(shè)置專門的財務(wù)部門，其對財務(wù)風(fēng)險控制措施的缺失情況比較嚴重。由于人員管理權(quán)限、監(jiān)控手段等原因，只能實現(xiàn)間接的、事后的監(jiān)控，無法達到有效防范風(fēng)險的控制效果。
2.財務(wù)風(fēng)險評估體系不完善。有的企業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，成本高等特點，造成了資產(chǎn)負債比率高，財務(wù)風(fēng)險大。另外，大部分子公司都有獨立的法人資格，借入資金往往不向總部報批，使財務(wù)風(fēng)險控制存在很大難度，公司的風(fēng)險評估體系不完善。其原因有：（1）風(fēng)險管理制度不健全，目前大多數(shù)公司所制定的相關(guān)風(fēng)險管理制度主要是以財務(wù)風(fēng)險管理為主，缺乏對產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷等制度的完善。（2）缺少風(fēng)險責(zé)任追究制度，當(dāng)公司在經(jīng)歷了風(fēng)險沖擊之后，由于缺少風(fēng)險責(zé)任追究制度，不能通過各種形式的責(zé)任約束、限制和規(guī)范內(nèi)部人員的行為，弱化和模糊責(zé)任惡化了企業(yè)管理；企業(yè)員工應(yīng)對風(fēng)險的能力滯后于企業(yè)風(fēng)險管理的標準。
3.財務(wù)活動控制力較弱。（1）資產(chǎn)管理制度不完善。存在資金控制分散的情況，責(zé)任中心對現(xiàn)金管理不夠嚴格。對現(xiàn)有的資金缺乏投資方向或戰(zhàn)略儲備，造成資金閑置和浪費；而在資金支付結(jié)算程序中，對其審批不能完全按照制度和計劃執(zhí)行。雖然建立了會計集中核算體系，但部分責(zé)任中心仍然存在賬外資金循環(huán)現(xiàn)象。（2）預(yù)算管理制度不完善。而現(xiàn)行的預(yù)算管理模式導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的靈活性相對較差。由于部分單位的具體預(yù)算指標是由單位負責(zé)人制定，使得財務(wù)預(yù)算缺乏科學(xué)性，給公司的經(jīng)營和財務(wù)管理帶來了更多不可預(yù)測的風(fēng)險。（3）財務(wù)控制實施過程存在漏洞。已有的財務(wù)控制措施主要是財務(wù)工作中的崗位分設(shè)、職責(zé)牽制以及財務(wù)授權(quán)審批制度等基本的財務(wù)控制制度。在執(zhí)行過程中，既不利于控制的細化執(zhí)行，也沒有形成制度之間的協(xié)調(diào)綜合控制作用，存在著控制分散、標準不規(guī)范的問題。
4.財務(wù)信息溝通不暢。信息和溝通存在于所有企業(yè)的活動之中，許多公司只有會計部門，沒有財務(wù)管理部門，有的負責(zé)人也錯誤的認為會計就是財務(wù)，應(yīng)由會計部門負責(zé)投資、籌資和收益分配事項等業(yè)務(wù)由會計部門承擔(dān)。而這些業(yè)務(wù)所經(jīng)歷的時間跨度大，所采用的方法也特殊，其結(jié)果就是既影響財務(wù)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力度，同時也為主管財務(wù)的負責(zé)人，基于財務(wù)收支需要和業(yè)績的需要而虛構(gòu)會計信息提供可乘之機，無法從系統(tǒng)的角度對整個公司進行財務(wù)控制。
5.財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)不完善。（1）內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)部審計人員只對經(jīng)理負責(zé)，審計對象的選擇上受主觀意愿影響相對較強，降低了內(nèi)部審計工作效率，也不利于本單位財務(wù)控制的建設(shè)和完善，不利于公司整體的財務(wù)控制制度的貫徹。（2）業(yè)績考核體系不全面。業(yè)績考核指標體系中考核的都是單位負責(zé)人的當(dāng)年效益，這樣容易造成公司的所屬單位只顧當(dāng)前利益，不考慮長遠利益，容易使企業(yè)負責(zé)人產(chǎn)生短期經(jīng)營行為，也可能使業(yè)績考核指標失真，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
關(guān)鍵詞：財務(wù)控制；COSO理論；控制體系
金融危機爆發(fā)到現(xiàn)在各國經(jīng)濟都有所好轉(zhuǎn)，但許多問題還沒有得到根本解決，如企業(yè)的籌資和投資的控制，資產(chǎn)保值和增值控制等。國美事件也引起學(xué)界和社會對公司治理機制的深入討論，幫助公司達到財務(wù)控制制度的建設(shè)目標具有十分重要的意義。
一、財務(wù)控制的研究目的
P.T.Menzies在1986年提出了財務(wù)控制的概念，他認為，財務(wù)控制的作用就是協(xié)助管理者在任何時候都能做正確的事，它的目標首先在于通過財務(wù)控制可以得到可靠的信息，使管理更有效；其次財務(wù)控制的目的還在于可以了解實際情況與計劃的偏差，然后采取正確的行動來糾正偏差，必要的時候需要修改計劃來達到目標。而且他還提出了財務(wù)控制的兩種手段:預(yù)算控制和成本控制。
在中國企業(yè)要協(xié)調(diào)好不同產(chǎn)權(quán)主體財務(wù)目標取向的差異性，整合好企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化基礎(chǔ)上內(nèi)部多重財務(wù)控制主體等問題，需要盡快構(gòu)建一種適合產(chǎn)權(quán)多元化的財務(wù)控制機制。
二、中國公司財務(wù)控制現(xiàn)狀
隨著中國市場經(jīng)濟體制不斷成熟，國內(nèi)對財務(wù)控制問題的研究不斷深入。中國企業(yè)目前普遍存在以下問題：
1.財務(wù)控制環(huán)境欠佳。（1）財務(wù)人員的崗位設(shè)置不合理。財務(wù)核算環(huán)節(jié)的資金實收、實付等事項只是業(yè)務(wù)收付類業(yè)務(wù)事項在財務(wù)數(shù)據(jù)中的一種體現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)起不到實際控制風(fēng)險的作用，影響了財務(wù)風(fēng)險的控制和財務(wù)管理職能的發(fā)揮。（2）部分基層單位的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理。在現(xiàn)有的管理模式下，許多公司的各基層單位沒有設(shè)置專門的財務(wù)部門，其對財務(wù)風(fēng)險控制措施的缺失情況比較嚴重。由于人員管理權(quán)限、監(jiān)控手段等原因，只能實現(xiàn)間接的、事后的監(jiān)控，無法達到有效防范風(fēng)險的控制效果。
2.財務(wù)風(fēng)險評估體系不完善。有的企業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，成本高等特點，造成了資產(chǎn)負債比率高，財務(wù)風(fēng)險大。另外，大部分子公司都有獨立的法人資格，借入資金往往不向總部報批，使財務(wù)風(fēng)險控制存在很大難度，公司的風(fēng)險評估體系不完善。其原因有：（1）風(fēng)險管理制度不健全，目前大多數(shù)公司所制定的相關(guān)風(fēng)險管理制度主要是以財務(wù)風(fēng)險管理為主，缺乏對產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷等制度的完善。（2）缺少風(fēng)險責(zé)任追究制度，當(dāng)公司在經(jīng)歷了風(fēng)險沖擊之后，由于缺少風(fēng)險責(zé)任追究制度，不能通過各種形式的責(zé)任約束、限制和規(guī)范內(nèi)部人員的行為，弱化和模糊責(zé)任惡化了企業(yè)管理；企業(yè)員工應(yīng)對風(fēng)險的能力滯后于企業(yè)風(fēng)險管理的標準。
3.財務(wù)活動控制力較弱。（1）資產(chǎn)管理制度不完善。存在資金控制分散的情況，責(zé)任中心對現(xiàn)金管理不夠嚴格。對現(xiàn)有的資金缺乏投資方向或戰(zhàn)略儲備，造成資金閑置和浪費；而在資金支付結(jié)算程序中，對其審批不能完全按照制度和計劃執(zhí)行。雖然建立了會計集中核算體系，但部分責(zé)任中心仍然存在賬外資金循環(huán)現(xiàn)象。（2）預(yù)算管理制度不完善。而現(xiàn)行的預(yù)算管理模式導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的靈活性相對較差。由于部分單位的具體預(yù)算指標是由單位負責(zé)人制定，使得財務(wù)預(yù)算缺乏科學(xué)性，給公司的經(jīng)營和財務(wù)管理帶來了更多不可預(yù)測的風(fēng)險。（3）財務(wù)控制實施過程存在漏洞。已有的財務(wù)控制措施主要是財務(wù)工作中的崗位分設(shè)、職責(zé)牽制以及財務(wù)授權(quán)審批制度等基本的財務(wù)控制制度。在執(zhí)行過程中，既不利于控制的細化執(zhí)行，也沒有形成制度之間的協(xié)調(diào)綜合控制作用，存在著控制分散、標準不規(guī)范的問題。
4.財務(wù)信息溝通不暢。信息和溝通存在于所有企業(yè)的活動之中，許多公司只有會計部門，沒有財務(wù)管理部門，有的負責(zé)人也錯誤的認為會計就是財務(wù)，應(yīng)由會計部門負責(zé)投資、籌資和收益分配事項等業(yè)務(wù)由會計部門承擔(dān)。而這些業(yè)務(wù)所經(jīng)歷的時間跨度大，所采用的方法也特殊，其結(jié)果就是既影響財務(wù)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力度，同時也為主管財務(wù)的負責(zé)人，基于財務(wù)收支需要和業(yè)績的需要而虛構(gòu)會計信息提供可乘之機，無法從系統(tǒng)的角度對整個公司進行財務(wù)控制。
5.財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)不完善。（1）內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)部審計人員只對經(jīng)理負責(zé)，審計對象的選擇上受主觀意愿影響相對較強，降低了內(nèi)部審計工作效率，也不利于本單位財務(wù)控制的建設(shè)和完善，不利于公司整體的財務(wù)控制制度的貫徹。（2）業(yè)績考核體系不全面。業(yè)績考核指標體系中考核的都是單位負責(zé)人的當(dāng)年效益，這樣容易造成公司的所屬單位只顧當(dāng)前利益，不考慮長遠利益，容易使企業(yè)負責(zé)人產(chǎn)生短期經(jīng)營行為，也可能使業(yè)績考核指標失真，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。