對可供出售金融資產(chǎn)的某些思考

　　摘 要：新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其實施改善了上市公司的會計信息質(zhì)量。新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。然而，新準則在實施中也帶來了一些問題。本文以可供出售金融資產(chǎn)為切入點，對其含義、核算以及核算過程中可能出現(xiàn)的問題這幾個方面進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；公允價值變動；資本公積

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的含義

　　在舊會計準則中，企業(yè)投資分為短期投資和長期投資。新會計準則在投資分類上引進了金融工具的概念，并采用按金融工具的屬性進行分類的方法。新會計準則中，可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。可見，新會計準則對可供出售金融資產(chǎn)并沒有給出確切的定義。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的核算

　　1.初始計量

　　與以往以歷史成本計價明顯不同的是，新準則下，可供出售金融資產(chǎn)要求要按照公允價值計量。相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨確認。

　　2.后續(xù)計量

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動并非如交易性金融資產(chǎn)那樣計入當期損益，而是計入所有者權(quán)益，即“資本公積—其他資本公積”賬戶。同時，對持有的可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試，若有客觀證據(jù)表明其確實發(fā)生減值的，要計提減值準備，并且在合理情況下其減值是可以轉(zhuǎn)回的。

　　3.終止確認

　　終止確認時，將取得的價款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值的差額計入投資收益的同時，也要將原計入“資本公積—其他資本公積”賬戶的金額轉(zhuǎn)入到投資收益。