會計服務(wù)的社會功能分析與實踐

　理解會計服務(wù)的社會功能似乎并不被同行所重視，僅就企業(yè)而言在產(chǎn)權(quán)封閉的狀態(tài)下，會計服務(wù)往往聚焦于如何對企業(yè)內(nèi)部資金流通進(jìn)行監(jiān)管。由此可見，這種服務(wù)定位仍然屬于個別功能，即其所釋放的服務(wù)功能并不具有正外部性。然而，隨著網(wǎng)絡(luò)化分工體系的建立和以供應(yīng)鏈成為企業(yè)間競爭的主導(dǎo)模式，使得研究會計服務(wù)的社會功能變成可能，也最終成為必要。

　　從現(xiàn)有文獻(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)化分工組織的論述可知，如以縱向一體化網(wǎng)絡(luò)組織為例，分處于供應(yīng)鏈上下游節(jié)點上的企業(yè)之間，在完成對產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售一體化的同時，也形成了價值鏈的一體化。從而，在實施成本控制方面已逐漸從個別控制轉(zhuǎn)換為了供應(yīng)鏈基礎(chǔ)上的整體控制。此時，會計服務(wù)的社會功能則體現(xiàn)在了：成本控制活動的目標(biāo)、手段和結(jié)果上。

　　鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

　　一、社會功能分析

　　在本文開篇之處已在供應(yīng)鏈成本控制的視角下，提出了會計服務(wù)的社會功能。其表明，社會功能應(yīng)建立在釋放正外部性的基礎(chǔ)之上。那么如何在分析會計服務(wù)的社會功能呢。筆者認(rèn)為，仍須圍繞著成本控制的目標(biāo)、手段、結(jié)果是什么等三個方面來展開。

　　（一）供應(yīng)鏈成本控制的目標(biāo)

　　從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來考察供應(yīng)鏈形成的必然條件，其實則在于因產(chǎn)業(yè)內(nèi)組織間的技術(shù)關(guān)聯(lián)性使然，而推動了它們相互間的聯(lián)合。企業(yè)間聯(lián)合的基礎(chǔ)是因為技術(shù)，而技術(shù)流的不可分性也導(dǎo)致了僅就企業(yè)自身實施成本控制，將無法保證縱向一體化的整體成本最優(yōu)。這就意味著此處的目標(biāo)應(yīng)界定為：以整體成本最優(yōu)的差異化成本控制。而這種建立在釋放正外部性基礎(chǔ)上的會計服務(wù)目標(biāo)，便成為社會功能分析結(jié)論之一。

　?。ǘ┕?yīng)鏈成本控制的手段

　　供應(yīng)鏈成本控制手段也可以理解為成本控制措施，嚴(yán)格來講這屬于工程學(xué)的范疇。然而，與成本控制的實體形式相對應(yīng)的便是，會計服務(wù)所提供的資金監(jiān)管活動。具體而言，“資金監(jiān)管”同“成本控制”是同一事物的不同方面，即前者的對象是處于價值層面的資本（資金）；后者的對象則是處于實物層面的資本（資產(chǎn)）。由此可見，目標(biāo)管理下的供應(yīng)鏈成本控制手段，將通過資金監(jiān)管活動來體現(xiàn)出會計服務(wù)的社會功能。

　　（三）供應(yīng)鏈成本控制的結(jié)果

　　會計服務(wù)的社會功能應(yīng)突出其中的正外部性，這是上文已經(jīng)提出的觀點。因此，會計服務(wù)在供應(yīng)鏈成本控制的結(jié)果上，也應(yīng)在短板原理的驅(qū)使下有的放矢的開展資金監(jiān)管活動，進(jìn)而實現(xiàn)整體成本控制最優(yōu)。當(dāng)然，能否實現(xiàn)這一結(jié)果不僅需要供應(yīng)鏈內(nèi)部評價機(jī)制的評判，更需要市場機(jī)制利用競爭原則來考核。

　　以上三個方面通過引入“供應(yīng)鏈成本控制”這一中介，對會計服務(wù)的社會功能進(jìn)行了分析。然而，若要將其推向?qū)嵺`領(lǐng)域，還需要繼續(xù)探討它的實踐基礎(chǔ)。