傳統(tǒng)成本會計與現(xiàn)代成本會計之比較
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摘 要： 新經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化推動了成本會計的發(fā)展，隨著管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，對傳統(tǒng)成本會計產(chǎn)生了一定的影響，逐漸形成了嶄新的現(xiàn)代成本會計。本文對傳統(tǒng)成本會計與現(xiàn)代成本會計進行了詳細的比較，從而論證了現(xiàn)代成本會計的優(yōu)越性。
關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本會計；現(xiàn)代成本會計；比較；優(yōu)越性
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產(chǎn)品成本，為對外財務報告服務。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標?，F(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
1、反映職能： 最初、最基本的職能。
反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業(yè)的實際生產(chǎn)耗費和補償價值的情況，從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。
2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預算。
3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
1、產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。
2、傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
(1)取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。
三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性
1、會計目標方面 現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設(shè)方面會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求?，F(xiàn)代成本會計中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行，其符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。
參考文獻：
〔1〕劉德平. 成本會計的發(fā)展變化及應對策略〔J〕.經(jīng)濟師.2003，（10）.
〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.
〔3〕仇俊林.成本會計論略〔J〕. 株洲工學院學報.2002，（3）.
〔4〕趙翠萍.現(xiàn)代成本會計學.〔M〕北京：中國物價出版社，2003.
關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本會計；現(xiàn)代成本會計；比較；優(yōu)越性
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產(chǎn)品成本，為對外財務報告服務。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標?，F(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
1、反映職能： 最初、最基本的職能。
反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業(yè)的實際生產(chǎn)耗費和補償價值的情況，從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。
2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預算。
3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
1、產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。
2、傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
(1)取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關(guān)性，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責任論的基礎(chǔ)上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。
三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性
1、會計目標方面 現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會計目標上，現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設(shè)方面會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性?，F(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎(chǔ)，它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求?，F(xiàn)代成本會計中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行，其符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。
參考文獻：
〔1〕劉德平. 成本會計的發(fā)展變化及應對策略〔J〕.經(jīng)濟師.2003，（10）.
〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.
〔3〕仇俊林.成本會計論略〔J〕. 株洲工學院學報.2002，（3）.
〔4〕趙翠萍.現(xiàn)代成本會計學.〔M〕北京：中國物價出版社，2003.