人力資源成本會計的核算研究
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[摘要]本文通過對人力資源成本會計的確認(rèn)、計量、核算和報告的論述。試圖提出一些自己的看法。
[關(guān)鍵詞]人力資本:人力資源成本會計:計量模型
人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法。其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息。提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。人力資源成本會計是指對會計主體擁有或控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用和重置的過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計。
(1)人力資源成本會計的核算
人力資源成本的構(gòu)成
人力資源取得成本
人力資源的取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。包括招募成本,選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。
人力資源開發(fā)成本
人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力。為增加企業(yè)人力資源的價值而發(fā)生的費(fèi)用,包括上崗前教育成本,崗位培訓(xùn)成本構(gòu)成。
3)人力資源使用成本
人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中發(fā)生的成本。包括維持成本和獎勵成本。
4)人力資源保障成本
人力資源保障成本是對人力資源進(jìn)行工作及退休后的保障費(fèi)用。
5)入力資源離職成本
人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費(fèi)用損耗。支付給離職人員的工資和離職補(bǔ)償金、離職管理費(fèi)、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會計的賬務(wù)處理
2.1賬戶設(shè)置
1)“人力資產(chǎn)”賬戶,資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)所擁有的或控制的可望向企業(yè)流人未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源人力資源成本;2)“人力資源成本”賬戶設(shè)置人力資源取得成本。開發(fā)成本,使用成本,保障成本,離職成本五個明細(xì)專欄;
3)“人力資產(chǎn)費(fèi)用”?!叭肆Y產(chǎn)費(fèi)用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產(chǎn)的收益性支出,如工資、福利費(fèi)等及由本期生產(chǎn)經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出;4)“人力資產(chǎn)攤銷”?!叭肆Y產(chǎn)攤銷”賬戶核算人力資產(chǎn)的累計攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本,反映記入當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營成本的人力資產(chǎn)使用成本、保障成本的累計數(shù)額。攤銷方法也可分為個別和集體兩類進(jìn)行攤銷;5)“人力資產(chǎn)損益”?!叭肆Y產(chǎn)損益”賬戶核算人力資產(chǎn)因變動和消失而產(chǎn)生的損益。
2.2賬務(wù)處理
現(xiàn)假設(shè)A公司進(jìn)行人力資源成本會計的核算,具體核算時依據(jù)不同的部門進(jìn)行分類。計劃2007年招聘一批應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生20人,本年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)3月份發(fā)生的招募人員的附加直接勞務(wù)費(fèi)用共計6 660元。3月中旬,該公司參加招聘會發(fā)生直接業(yè)務(wù)費(fèi)9500元,間接管理費(fèi)用2 500元,招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會計分錄為:
借:人力資源成本—取得成本18660
貸:銀行存款等18660
(2)6月份公司錄用己經(jīng)選拔出來的20名員工。企業(yè)在錄用這些職工時,支付的錄取手續(xù)費(fèi)30元/人,沖減管理費(fèi)用。會計分錄為:
借:人力資源成本—取得成本600
貸:管理費(fèi)用600
(3)7月份開始安置已錄取的20名職工,發(fā)生各種行政管理費(fèi)用計2000元;錄用部門發(fā)生在安置新員工時損失的時間成本為60元(30影小時)(2小時);為新員工提供辦公用品80元/人。上述費(fèi)用沖減管理費(fèi)用,計3660元。會計分錄為:
借:人力資得成本一取得成本3660
貸:管理費(fèi)用3660
[4)結(jié)轉(zhuǎn)成本,即轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶,編制分錄如下:
借:人力資產(chǎn)—新員工22920
貸:人力資源成本—取得成本22920
(5)7月3日開始,20名員工進(jìn)行上崗前教育,聘請培訓(xùn)教師進(jìn)行。工資為100 ff~//J\nj,每天4個小時,歷時6天。另外發(fā)生教育管理費(fèi)用1200元,資料費(fèi)400元,教育設(shè)備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會計分錄為:
借:人力資源成本一開發(fā)成本4000
貸:應(yīng)付職工薪酬2400
管理費(fèi)用1600
[6]從7月15日開始,公司對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn),有具體業(yè)務(wù)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。經(jīng)理離職成本100元/天,培訓(xùn)收入400元/天,計16天培訓(xùn)。另發(fā)生各種辦公用品、設(shè)備損失為2600元,資料費(fèi)400元,其他管理費(fèi)用3000元。則崗位培訓(xùn)成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會計分錄為:
借:人力資源成本一開發(fā)成本15000
貸:應(yīng)付職工薪酬6400
管理費(fèi)用8600
(7]結(jié)轉(zhuǎn)新員工培訓(xùn)成本,轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”,編制分錄如下:
借:人力資產(chǎn)—新員工 28320
貸:入力資源成本一開發(fā)成本28320
(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進(jìn)行工作。其工資計入使用成本。本年度共支付工資240000。
借:人力資源成本—使用成本240000
貸:應(yīng)付職工薪酬240000
本例中將所有的支出視同一個月的分錄。年末轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶,編制如下分錄:
借:人力資產(chǎn)240000
貸:人力資源成本一使用成本240000
(9)年末一次性計提健康保證成本。
[關(guān)鍵詞]人力資本:人力資源成本會計:計量模型
人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法。其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息。提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。人力資源成本會計是指對會計主體擁有或控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用和重置的過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計。
(1)人力資源成本會計的核算
人力資源成本的構(gòu)成
人力資源取得成本
人力資源的取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。包括招募成本,選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。
人力資源開發(fā)成本
人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力。為增加企業(yè)人力資源的價值而發(fā)生的費(fèi)用,包括上崗前教育成本,崗位培訓(xùn)成本構(gòu)成。
3)人力資源使用成本
人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過程中發(fā)生的成本。包括維持成本和獎勵成本。
4)人力資源保障成本
人力資源保障成本是對人力資源進(jìn)行工作及退休后的保障費(fèi)用。
5)入力資源離職成本
人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費(fèi)用損耗。支付給離職人員的工資和離職補(bǔ)償金、離職管理費(fèi)、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會計的賬務(wù)處理
2.1賬戶設(shè)置
1)“人力資產(chǎn)”賬戶,資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)所擁有的或控制的可望向企業(yè)流人未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源人力資源成本;2)“人力資源成本”賬戶設(shè)置人力資源取得成本。開發(fā)成本,使用成本,保障成本,離職成本五個明細(xì)專欄;
3)“人力資產(chǎn)費(fèi)用”?!叭肆Y產(chǎn)費(fèi)用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產(chǎn)的收益性支出,如工資、福利費(fèi)等及由本期生產(chǎn)經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出;4)“人力資產(chǎn)攤銷”?!叭肆Y產(chǎn)攤銷”賬戶核算人力資產(chǎn)的累計攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本,反映記入當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營成本的人力資產(chǎn)使用成本、保障成本的累計數(shù)額。攤銷方法也可分為個別和集體兩類進(jìn)行攤銷;5)“人力資產(chǎn)損益”?!叭肆Y產(chǎn)損益”賬戶核算人力資產(chǎn)因變動和消失而產(chǎn)生的損益。
2.2賬務(wù)處理
現(xiàn)假設(shè)A公司進(jìn)行人力資源成本會計的核算,具體核算時依據(jù)不同的部門進(jìn)行分類。計劃2007年招聘一批應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生20人,本年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)3月份發(fā)生的招募人員的附加直接勞務(wù)費(fèi)用共計6 660元。3月中旬,該公司參加招聘會發(fā)生直接業(yè)務(wù)費(fèi)9500元,間接管理費(fèi)用2 500元,招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會計分錄為:
借:人力資源成本—取得成本18660
貸:銀行存款等18660
(2)6月份公司錄用己經(jīng)選拔出來的20名員工。企業(yè)在錄用這些職工時,支付的錄取手續(xù)費(fèi)30元/人,沖減管理費(fèi)用。會計分錄為:
借:人力資源成本—取得成本600
貸:管理費(fèi)用600
(3)7月份開始安置已錄取的20名職工,發(fā)生各種行政管理費(fèi)用計2000元;錄用部門發(fā)生在安置新員工時損失的時間成本為60元(30影小時)(2小時);為新員工提供辦公用品80元/人。上述費(fèi)用沖減管理費(fèi)用,計3660元。會計分錄為:
借:人力資得成本一取得成本3660
貸:管理費(fèi)用3660
[4)結(jié)轉(zhuǎn)成本,即轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶,編制分錄如下:
借:人力資產(chǎn)—新員工22920
貸:人力資源成本—取得成本22920
(5)7月3日開始,20名員工進(jìn)行上崗前教育,聘請培訓(xùn)教師進(jìn)行。工資為100 ff~//J\nj,每天4個小時,歷時6天。另外發(fā)生教育管理費(fèi)用1200元,資料費(fèi)400元,教育設(shè)備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會計分錄為:
借:人力資源成本一開發(fā)成本4000
貸:應(yīng)付職工薪酬2400
管理費(fèi)用1600
[6]從7月15日開始,公司對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn),有具體業(yè)務(wù)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。經(jīng)理離職成本100元/天,培訓(xùn)收入400元/天,計16天培訓(xùn)。另發(fā)生各種辦公用品、設(shè)備損失為2600元,資料費(fèi)400元,其他管理費(fèi)用3000元。則崗位培訓(xùn)成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會計分錄為:
借:人力資源成本一開發(fā)成本15000
貸:應(yīng)付職工薪酬6400
管理費(fèi)用8600
(7]結(jié)轉(zhuǎn)新員工培訓(xùn)成本,轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”,編制分錄如下:
借:人力資產(chǎn)—新員工 28320
貸:入力資源成本一開發(fā)成本28320
(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進(jìn)行工作。其工資計入使用成本。本年度共支付工資240000。
借:人力資源成本—使用成本240000
貸:應(yīng)付職工薪酬240000
本例中將所有的支出視同一個月的分錄。年末轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶,編制如下分錄:
借:人力資產(chǎn)240000
貸:人力資源成本一使用成本240000
(9)年末一次性計提健康保證成本。