成本會(huì)計(jì)中分步法的不足與改進(jìn)

　      在成本計(jì)算方法中,分步法是較常用的。但現(xiàn)行的分步法有許多不足,綜合結(jié)轉(zhuǎn)法不能從整個(gè)企業(yè)角度反映產(chǎn)成品的成本結(jié)構(gòu),不便于成本分析。若想分析成本必須作成本還原,但現(xiàn)行的還原方法計(jì)算既復(fù)雜,且結(jié)果又不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)成品實(shí)際成本結(jié)構(gòu)與水平;而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法各步驟完工產(chǎn)品成本計(jì)算復(fù)雜,特別是當(dāng)半成品經(jīng)倉庫收發(fā)時(shí)更是如此;平行結(jié)轉(zhuǎn)法各步驟廣義在產(chǎn)品計(jì)算復(fù)雜,且成本與實(shí)物不一起結(jié)轉(zhuǎn),不便于成本與實(shí)物管理。筆者探索對(duì)此加以改進(jìn),改進(jìn)后的分步法計(jì)算簡(jiǎn)便,結(jié)果符合實(shí)際,使分步法更具實(shí)用性。
　　一、改進(jìn)后的分步法介紹
　　首先,各步驟將成本計(jì)算單增加一欄“前步半成品費(fèi)用”,專門核算耗用前面步驟半成品費(fèi)用。本步驟發(fā)生的其他費(fèi)用仍按成本項(xiàng)目反映(成本計(jì)算單格式見后面所列)。
　　各步驟成本計(jì)算時(shí),耗用前面步驟半成品費(fèi)用(不論是從前面步驟直接轉(zhuǎn)來或從倉庫領(lǐng)出的),對(duì)本步驟完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品分配時(shí),其完工率都按100%計(jì)算分配,其他成本項(xiàng)目仍按投料程度或完工程度計(jì)算分配。這樣由前到后逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn),最后步驟即得本期產(chǎn)成品的綜合總成本。
　　其次,將各步驟成本計(jì)算單上“單位成本”一行除“前步半成品費(fèi)用”一項(xiàng)外的其他各項(xiàng)分項(xiàng)匯總,即得反映企業(yè)本期成本水平的產(chǎn)成品單位成本及結(jié)構(gòu),利用其即可進(jìn)行成本分析。
　　舉例如下:設(shè)某企業(yè)為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)(裝配式多步驟生產(chǎn)同樣適用)。第一步驟主要材料一次投入;第二、三步驟一般材料陸續(xù)投入。各步驟月初月末在產(chǎn)品的完工率假設(shè)均為50%,各步驟成本計(jì)算單如表1、表2、表3,由表3(即最后步驟成本計(jì)算單)得本期產(chǎn)成品綜合總成本,將表1至表3中第⑤行第②③④列分項(xiàng)匯總到表4,由表4第④行得反映企業(yè)本期成本水平的產(chǎn)成品單位成本及結(jié)構(gòu),第⑤、⑥行為成本分析。