無形資產(chǎn)創(chuàng)新發(fā)展的探討(2)

　　三、實施無形資產(chǎn)核算多元模式
　　財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第６號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）和《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第６號——無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》（以下簡稱無形資產(chǎn)指南），對無形資產(chǎn)的會計核算做了全面的規(guī)定。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認、計量（初始計量和后續(xù)計量）、處置和報廢、披露等做了規(guī)定；無形資產(chǎn)指南又對有關(guān)無形資產(chǎn)核算的開發(fā)支出的資本化，估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素，無形資產(chǎn)的攤銷，土地使用權(quán)的處理等做了規(guī)定，無疑這對無形資產(chǎn)的核算是重要的。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄的“會計科目和主要賬務(wù)處理”中，規(guī)定了無形資產(chǎn)通過設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會計科目進行核算。
　　從無形資產(chǎn)系統(tǒng)的層面分析，現(xiàn)行的有關(guān)無形資產(chǎn)的會計核算規(guī)定，還存在以下問題，即不能全面反映企業(yè)擁有的正在使用的無形資產(chǎn)。其原因是：①不在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)得不到反映，如屬于無形資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進步成果權(quán)、植物新品種權(quán)、經(jīng)營秘密、商號、地理標(biāo)志、集成電路布圖設(shè)計權(quán)和人力資源（人力資本）等得不到反映；②在賬面上無形資產(chǎn)價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產(chǎn)，已沒有賬面的現(xiàn)有無形資產(chǎn)的結(jié)存記錄得不到反映。
　　為了全面反映無形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素，需要對現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算辦法進行改革，采用無形資產(chǎn)核算多元模式。它要求：
　　（一）采用會計核算辦法
　　會計核算方法基本上采用現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的核算辦法，但對規(guī)定無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容只限于“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)”等6項應(yīng)進行改革，不規(guī)定無形資產(chǎn)包括的具體內(nèi)容，而只規(guī)定凡符合無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（條件）的都可以通過無形資產(chǎn)相關(guān)會計科目進行核算，也就是說，除現(xiàn)行規(guī)定的6項無形資產(chǎn)以外，凡企業(yè)按規(guī)定的無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確認的無形資產(chǎn)要素，都可以通過無形資產(chǎn)相關(guān)會計科目進行核算。
　　（二）采用業(yè)務(wù)核算辦法
　　對于在賬面上無形資產(chǎn)價值已攤銷完畢但還在使用的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產(chǎn)要素，采用業(yè)務(wù)核算辦法，設(shè)無形資產(chǎn)備查登記簿，只核算其數(shù)量，反映數(shù)量的增加、減少和結(jié)存情況，以便監(jiān)督管理。當(dāng)對企業(yè)擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計價的無形資產(chǎn)要素進行評估價值后，應(yīng)轉(zhuǎn)入按會計核算辦法進行核算。
　　對無形資產(chǎn)實施多元核算模式，可以全面反映企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，以便對無形資產(chǎn)進行有效的監(jiān)督管理，更充分地發(fā)揮無形資產(chǎn)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的應(yīng)有作用。
　　
　　四、建立無形資產(chǎn)多層次管理體制
　　我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)管理，是分部門專項直接管理和企業(yè)綜合管理的體制，全國沒有統(tǒng)一管理無形資產(chǎn)的部門。為適應(yīng)無形資產(chǎn)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用越來越重要的形勢，無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的豐富和發(fā)展，需要對現(xiàn)有無形資產(chǎn)管理體制進行改革，建立無形資產(chǎn)集中統(tǒng)一、分級管理的多層管理體制。無形資產(chǎn)管理體制是管理無形資產(chǎn)的組織制度、管理制度和管理方法的總稱。組織制度重要內(nèi)容是組織機構(gòu)的設(shè)置、人員配置和職權(quán)劃分等，組織機構(gòu)是管理體制的載體，是管理人員活動的場所。管理制度包括產(chǎn)權(quán)制度、運行機制及其他各種制度。管理方法包括基本管理方法和各種具體方法。所謂無形資產(chǎn)集中統(tǒng)一、分級管理的多層管理體制，集中統(tǒng)一是由全國無形資產(chǎn)管理機構(gòu)統(tǒng)一制定無形資產(chǎn)的方針、政策、制度和發(fā)展規(guī)劃，分級管理是分國家、部門和企業(yè)的分別管理。無形資產(chǎn)管理體制實際上是“宏觀指導(dǎo)，部門分管，法規(guī)調(diào)控，相互協(xié)調(diào)”。
　　集中統(tǒng)一，是實施全國的無形資產(chǎn)宏觀管理，在以知識產(chǎn)權(quán)為主體的無形資產(chǎn)系統(tǒng)的條件下，可以委托國家知識產(chǎn)權(quán)局規(guī)劃發(fā)展司（或其他司）組織全國無形資產(chǎn)監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組，其成員由相關(guān)部委選派；該領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)制定無形資產(chǎn)管理的方針、政策、組織制度和管理制度與方法，制定無形資產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃，協(xié)調(diào)各部門之間的相互關(guān)系等。
　　部門專項直接管理，由不同部門的相關(guān)機構(gòu)分別負責(zé)管理本部門的無形資產(chǎn)要素。例如： ①國家知識產(chǎn)權(quán)局，主要負責(zé)國家知識產(chǎn)權(quán)局系統(tǒng)的專利和知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的行政管理工作。②國家新聞出版署（國家版權(quán)局），主要負責(zé)國家新聞出版署（國家版權(quán)局）系統(tǒng)的新聞出版、著作權(quán)等管理工作。③國家工商行政管理總局，主要負責(zé)市場監(jiān)督管理和有關(guān)行政執(zhí)法工作的直屬機構(gòu)。其與無形資產(chǎn)有關(guān)的主要職責(zé)，是負責(zé)商標(biāo)注冊和商標(biāo)管理工作，保護商標(biāo)專用權(quán)，組織查處商標(biāo)侵權(quán)行為，加強馳名商標(biāo)的認證和保護等。④ 國土資源部，主要負責(zé)土地資源、礦產(chǎn)資源、海洋資源等自然資源的規(guī)劃、管理、保護與合理利用。⑤財政部，主要負責(zé)財政稅收財務(wù)會計等工作。
　　企業(yè)綜合管理，企業(yè)一般擁有多種無形資產(chǎn)，要接受來自各個國家管理部門對該部門所管理無形資產(chǎn)的指導(dǎo)或管理，實施對無形資產(chǎn)的綜合管理。企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，相應(yīng)建立企業(yè)無形資產(chǎn)管理體制。企業(yè)建立無形資產(chǎn)管理體制的原則是：以國家政策、法規(guī)為依據(jù)；集中統(tǒng)一；崗位職責(zé)明確，責(zé)權(quán)利相結(jié)合；與企業(yè)管理體制相適應(yīng)。企業(yè)無形資產(chǎn)管理體制是“產(chǎn)權(quán)清晰，集中統(tǒng)一，權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)”。其要求：無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)必須劃分清楚；采用集中統(tǒng)一的管理形式；管理崗位職責(zé)明確與權(quán)利相結(jié)合；建立管理制度與采用科學(xué)管理方法。企業(yè)無形資產(chǎn)管理體制的核心是建立無形資產(chǎn)管理機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無形資產(chǎn)機構(gòu)一般采用集中統(tǒng)一與分級管理相結(jié)合的組織形式。①集中統(tǒng)一。企業(yè)設(shè)無形資產(chǎn)管理部（處或科）或知識產(chǎn)權(quán)部（處或科），設(shè)置職能崗位，明確職責(zé)與權(quán)益。無形資產(chǎn)管理機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)分管，并由精通技術(shù)、法律、財務(wù)、經(jīng)營各方面的人員組成。按照無形資產(chǎn)工作的內(nèi)容和工作崗位，配備無形資產(chǎn)人員，進行合理的分工，可以一人一崗、一人數(shù)崗或一崗數(shù)人，做到人盡其才；明確各工作崗位之間的相互關(guān)系，制定工作流程，加強相互間的協(xié)作。無形資產(chǎn)管理機構(gòu)統(tǒng)一管理無形資產(chǎn)，如對專利權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營秘密、商標(biāo)權(quán)、商號、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等進行管理。管理無形資產(chǎn)的開發(fā)、使用、轉(zhuǎn)讓、權(quán)益和保護等。要求按照規(guī)定從價值和事項兩個方面，依據(jù)憑證和設(shè)置賬簿，進行分類和明細管理。全部無形資產(chǎn)要有事項（數(shù)量）管理，同時，按規(guī)定要有會計價值核算和價值管理。②分級管理。在規(guī)模較大、無形資產(chǎn)較多的企業(yè)，在企業(yè)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)集中統(tǒng)一管理之下，可以分級次進行兩級管理，如在企業(yè)集團總部之下分各子公司對無形資產(chǎn)進行管理，或在企業(yè)總部之下各車間（商品部）對無形資產(chǎn)進行管理。對無形資產(chǎn)機構(gòu)各管理級次的職責(zé)、權(quán)力和利益，管理范圍和要求，要有明確的規(guī)定。實行分級管理，總部負責(zé)無形資產(chǎn)事項（數(shù)量）和價值管理，總部之下各管理層只負責(zé)對無形資產(chǎn)的事項（數(shù)量）管理。在我國，除了管理規(guī)范的大中型企業(yè)以外，一般中小企業(yè)沒有建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理組織，沒有專職管理人員，需要加強無形資產(chǎn)管理組織的建設(shè)。在國外，如美國和歐洲一些國家，企業(yè)內(nèi)都設(shè)有知識產(chǎn)權(quán)部，每一個分公司還有知識產(chǎn)權(quán)科，加強對知識產(chǎn)權(quán)的管理。

　　主要參考文獻：
　　[1]何力.無形資產(chǎn)核算探討[J].商情，2008(1).
　　[2]龔惠萍.關(guān)于無形資產(chǎn)核算的若干建議[J].財會月刊，2001(18).