稅式支出概念的重新認(rèn)識(shí)
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摘要: 傳統(tǒng)概念認(rèn)為稅式支出是給予不同的納稅人以不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇,這種界定有一定的片面性,完整的稅式支出概念的內(nèi)涵不僅包括稅率的降低和稅額的減免,還應(yīng)當(dāng)包括特殊管征待遇形成的財(cái)政支持等。
關(guān)鍵詞:稅式支出;征管方式;表現(xiàn)形式;政策目的
Abstract: The traditional concept thought that the tax type disbursement is gives the different taxpayer by the different reduction of tax favorable treatment, this kind of limits have certain one-sidedness, the complete tax type disbursement concept's connotation not only includes the tax rate reduction with tax amount reducing, but must include the special tube to draft the financial support which the treatment forms and so on.
key word: Tax type disbursement; Collection way; Manifestation; Policy goal
一、傳統(tǒng)意義的稅式支出概念
從上個(gè)世紀(jì)六十年代美國(guó)理論學(xué)界正式提出稅式支出(tax expenditure,或直譯為稅收支出)這個(gè)概念以來(lái),國(guó)際國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財(cái)政理論與政策》一書中的解釋可認(rèn)為是一般的定義:稅收支出是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不變的條件下,對(duì)于某些納稅個(gè)人、企業(yè),或其特定經(jīng)濟(jì)行為,實(shí)行激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待,給予不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇(不直接給予現(xiàn)金)。其所以稱為稅收“支出”,是因?yàn)檫@類優(yōu)惠和其他政府支出的項(xiàng)目一樣,作為開(kāi)支,列入預(yù)算。
這種解釋代表了理論界的主流,傾向于從稅收收入的損失這一角度來(lái)定義。在具體研究上,傳統(tǒng)定義稅式支出則主要從表現(xiàn)形式上進(jìn)行分類。主要有四類:一是稅收減征。稅收減征是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征,是為了給予某些納稅人以鼓勵(lì)和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的,其具體辦法有兩種:一是比例減征法,即按計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額減征一定比例;二是減率減征法,即用減低稅率的辦法來(lái)體現(xiàn)減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收,也是鼓勵(lì)某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)出口企業(yè)已出口商品原來(lái)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵(lì)出口。四是先征后退。先征后退是先依據(jù)稅法,將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來(lái),再由財(cái)政部門予以全額或部分返還的措施。
關(guān)鍵詞:稅式支出;征管方式;表現(xiàn)形式;政策目的
Abstract: The traditional concept thought that the tax type disbursement is gives the different taxpayer by the different reduction of tax favorable treatment, this kind of limits have certain one-sidedness, the complete tax type disbursement concept's connotation not only includes the tax rate reduction with tax amount reducing, but must include the special tube to draft the financial support which the treatment forms and so on.
key word: Tax type disbursement; Collection way; Manifestation; Policy goal
一、傳統(tǒng)意義的稅式支出概念
從上個(gè)世紀(jì)六十年代美國(guó)理論學(xué)界正式提出稅式支出(tax expenditure,或直譯為稅收支出)這個(gè)概念以來(lái),國(guó)際國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財(cái)政理論與政策》一書中的解釋可認(rèn)為是一般的定義:稅收支出是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不變的條件下,對(duì)于某些納稅個(gè)人、企業(yè),或其特定經(jīng)濟(jì)行為,實(shí)行激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待,給予不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇(不直接給予現(xiàn)金)。其所以稱為稅收“支出”,是因?yàn)檫@類優(yōu)惠和其他政府支出的項(xiàng)目一樣,作為開(kāi)支,列入預(yù)算。
這種解釋代表了理論界的主流,傾向于從稅收收入的損失這一角度來(lái)定義。在具體研究上,傳統(tǒng)定義稅式支出則主要從表現(xiàn)形式上進(jìn)行分類。主要有四類:一是稅收減征。稅收減征是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征,是為了給予某些納稅人以鼓勵(lì)和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的,其具體辦法有兩種:一是比例減征法,即按計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額減征一定比例;二是減率減征法,即用減低稅率的辦法來(lái)體現(xiàn)減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收,也是鼓勵(lì)某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)出口企業(yè)已出口商品原來(lái)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵(lì)出口。四是先征后退。先征后退是先依據(jù)稅法,將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來(lái),再由財(cái)政部門予以全額或部分返還的措施。