試論稅務(wù)稽查執(zhí)法體制特點(diǎn)探析

　  ［摘要］ 稅務(wù)稽查工作是稅收征管體系的最后一道“關(guān)口”，擔(dān)負(fù)著打擊偷漏稅的重任，對(duì)于維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境，保障國家財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文從稅務(wù)稽查執(zhí)法的法規(guī)體系、程序與職責(zé)入手，深入分析了稅務(wù)稽查執(zhí)法體制的特點(diǎn)，期望能對(duì)工商、海關(guān)、證券監(jiān)管等行政監(jiān)管部門的工作提供啟發(fā)和幫助。
　?。坳P(guān)鍵詞］ 稅務(wù)稽查；執(zhí)法；體制；特點(diǎn)

　　良好的法治環(huán)境和稅收秩序是市場經(jīng)濟(jì)公平競爭和健康發(fā)展的重要保證。稅務(wù)稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護(hù)稅收秩序的生力軍，必須通過嚴(yán)格規(guī)范的稅務(wù)稽查執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和稅收的公平正義，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。
　　一、稅務(wù)稽查概述
　　稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)和其他稅法義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。它是國家稅收職能得以實(shí)現(xiàn)的一種手段。稅務(wù)稽查分為日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。其基本任務(wù)就是依照國家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，保證依法納稅的實(shí)施。稅務(wù)稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。
　　黨的十四大明確提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國于１９９４年進(jìn)行了稅制改革。這次改革遵循的基本原則是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順關(guān)系。為適應(yīng)稅收制度的改革，明確提出建立申報(bào)、代理、稽查三位一體的稅收征管新體制，突出了稅務(wù)稽查的地位和作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量向稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)移，從此以后，我國省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)一分為二，分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)，相應(yīng)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)也一分為二，分為國稅稽查和地稅稽查。按照 １９９４年稅制改革確定的目標(biāo)，加快了稅收法律法規(guī)的建設(shè)，逐步形成了稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨(dú)立、相互制約的新機(jī)制，并形成法規(guī)、征收、稽查、復(fù)議、訴訟相互協(xié)調(diào)制約的新格局。
　　二、稅務(wù)稽查法規(guī)體系
　　稅務(wù)稽查的法規(guī)體系是稅務(wù)稽查執(zhí)法的基本法律依據(jù)，它由法律、法規(guī)和部門規(guī)章構(gòu)成。按其職能劃分，分為實(shí)體法和程序法。實(shí)體法是指確定稅種的法律，主要規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等；目前我國稅法規(guī)定了５ 大類１９種稅。程序法是指稅務(wù)管理方面的法規(guī)，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法、稅務(wù)稽查程序法等。在程序法中，稅務(wù)稽查程序法占重要的地位，它既為稅務(wù)稽查執(zhí)法提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，又為納稅人提供自身權(quán)益的保障。
　?。ㄒ唬┒悇?wù)稽查執(zhí)法依據(jù)
　　１．稅務(wù)稽查行政執(zhí)法的一般性規(guī)定
　　稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，因此應(yīng)當(dāng)遵守行政執(zhí)法的普遍性的法律規(guī)定，如《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》等。
　?。玻悇?wù)稽查行政執(zhí)法的行業(yè)性規(guī)定
　　《中華人民共和國稅收征收管理法》是稅務(wù)稽查法規(guī)體系的最高層次，是稅務(wù)稽查的根本大法；《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》是稅務(wù)稽查法規(guī)體系的第二層次，是稅務(wù)稽查的主要執(zhí)法依據(jù)。另外與稅務(wù)稽查有關(guān)的法規(guī)還有《控制對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查的規(guī)定》、《機(jī)關(guān)檔案工作業(yè)務(wù)建設(shè)規(guī)范》等。
　　根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于征管法及其實(shí)施細(xì)則的實(shí)施辦法》，就稅收征管層面的主要原則做出了規(guī)定。按照《實(shí)施辦法》，制定和完善了 ３０多項(xiàng)具體的規(guī)章，形成了完善的稅務(wù)稽查法規(guī)體系。這些規(guī)章主要分兩大類：一類是稅務(wù)稽查管理制度，另一類是稅務(wù)稽查執(zhí)法制度。
　　稅務(wù)稽查管理制度包括：稅務(wù)稽查計(jì)劃制度、稅務(wù)稽查考核制度、稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度、稅務(wù)錯(cuò)案責(zé)任追究制度、稅務(wù)案件監(jiān)控管理辦法、稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)管理辦法、稽查人員等級(jí)制度、執(zhí)法人員資格制度、檔案管理制度等。
　　稅務(wù)稽查執(zhí)法制度包括：違法案件舉報(bào)工作制度、違法案件查處制度、違法案件協(xié)查制度、稅務(wù)稽查復(fù)查制度、稅務(wù)稽查監(jiān)督制度、信息公開制度、四分離制度等。