關(guān)于新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策分析(2)

　　二、稅收優(yōu)惠的積極作用 
　　 
　　1　吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法 
　　我國實(shí)行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。 
　　 
　　2　配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向 
　　我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

　　3　扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果 
　　稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長，但不會(huì)對經(jīng)濟(jì)增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達(dá)國家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的首要約束條件。 
　　4　實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國出口貿(mào)易 
　　需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。 
　　 
　　三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑 
　　 
　　稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長避短，發(fā)揮更大效益。 
　　稅收優(yōu)惠有效率是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，對國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機(jī)會(huì)損失。通常，直接投資給一個(gè)地區(qū)帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴(kuò)散以及拓展新市場等。同時(shí)，也可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、割裂地區(qū)經(jīng)濟(jì)等而導(dǎo)致享受稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí)，稅收優(yōu)惠政策才是有效率的。不能因?yàn)槠孀非笸顿Y的數(shù)量而犧牲本國本地區(qū)的利益，在制定優(yōu)惠政策時(shí)，要充分考慮該項(xiàng)政策的實(shí)施對本國的環(huán)境、市場、技術(shù)等方面的影響。只有這樣，稅收優(yōu)惠政策才能真正達(dá)到有效促進(jìn)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好效果。 
　　新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長10％才能加計(jì)抵扣的限制條件，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的規(guī)定攤銷。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠區(qū)域擴(kuò)大，統(tǒng)一執(zhí)行15％的稅率。新稅法將高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的使用范圍由現(xiàn)有的53個(gè)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)擴(kuò)大到全國所有地區(qū)，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的15％優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)使用20％的照顧性稅率。這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的一項(xiàng)重要措施，符合國際通行做法。