關(guān)于資本弱化稅制的國際比較研究

  　論文關(guān)鍵詞：資本弱化  固定比例法  正常交易法  公平
  　論文摘要：資本弱化已成為跨國公司乃至國內(nèi)公司避稅的一種重要手段，也是國際稅收領(lǐng)域面臨的新課題?？疾烀?、英、德、日等國的稅收制度及相關(guān)狀況可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)達國家多已制定了相應(yīng)的反避稅措施。我國也應(yīng)該借鑒相關(guān)的國際經(jīng)驗，以促進公平貿(mào)易和我國稅制的規(guī)范化。
　　一、資本弱化的概念
　　從形式上看，資本弱化就是指公司的資本結(jié)構(gòu)中負債資本遠遠大于權(quán)益資本的資本結(jié)構(gòu)安排。但如果投資者不是有意識的通過操縱債務(wù)和股權(quán)比例失調(diào)來追求一定稅務(wù)利益的話，企業(yè)融資時盡量利用借貸融資，而較少利用股份融資這一現(xiàn)象不應(yīng)成為各國稅務(wù)當(dāng)局關(guān)注的問題，也不會成為稅法學(xué)研究的對象。只有當(dāng)投資者是為了逃避其本應(yīng)承擔(dān)的稅收負擔(dān)，而有意識地過多選擇負債籌資而非股本籌資時，這一現(xiàn)象才會為稅務(wù)當(dāng)局和稅法學(xué)界所關(guān)注，因此稅法學(xué)(特別是是國際稅法學(xué))是把資本弱化作為一種避稅方式加以研究的。與稅收學(xué)更多關(guān)注稅收資金的運動過程，研究如何提高稅收經(jīng)濟活動效率相比，稅法學(xué)更多的著眼于稅收關(guān)系中主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此稅法學(xué)對資本弱化這一種避稅方式進行研究主要是防止納稅人逃避其應(yīng)承擔(dān)的稅負，維護國家作為稅收征收法律關(guān)系中債權(quán)人的合法利益。從法理上講，資本弱化這種損害國家法定稅收利益的行為顯然是無效的，國家有權(quán)對其進行糾正，從而對受損害的國家稅收利益進行救濟。從這一角度出發(fā)，資本弱化是指公司投資者投資于公司的資本中，不恰當(dāng)?shù)奶岣哓搨壤龔亩鄳?yīng)的降低股本的比重，增加利息獲得更多的稅前扣除，以減少應(yīng)納所得稅[2]。與之相對應(yīng)，資本弱化稅制可以定義為關(guān)于資本弱化的基本原則、方法、措施以及有關(guān)協(xié)調(diào)的實體性和程序性規(guī)則的總稱。