構(gòu)建地方稅主體稅種完善地方稅管理體制
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【論文關(guān)鍵詞】地方稅 稅收立法權(quán) 稅收管理權(quán)
【論文摘要】地方稅管理體制是在中央和地方之間劃分地方稅立法權(quán)和稅收管理權(quán)的一種制度，它是稅收管理制度的重要組成部分。地方稅的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)在中央與地方間的不同劃分廈組合方式形成了地方稅管理體制的不同模式。在我國(guó)的分稅制改革中，地方稅管理體制的改革相對(duì)滯后，雖然確定了地方政府的固定收入．但稅權(quán)仍然高度集中于中央，不利于地方政府因地制宜地發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，也不符合分稅制對(duì)于在中央與地方問(wèn)合理劃分稅權(quán)的要求。
一、我國(guó)地方稅管理體制的現(xiàn)狀
1．比較徹底的劃分稅種辦法．主要稅種歸中央，零星稅源歸地方
建立中央與地方兩大稅務(wù)體系。中央財(cái)政的固定收入包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入(包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅)等。地方財(cái)政的固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅(不含居民儲(chǔ)蓄存款利息稅)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)業(yè)稅、對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅、土地增值稅、國(guó)有土地有償出讓收入等。
中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入包括增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75％，地方分享25％，資源稅按不同的資源品種劃分，陸地資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅中央與地方各分享5O％。
2．稅收高度集中，地方機(jī)動(dòng)權(quán)力較小
我國(guó)稅收立法權(quán)比較集中，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的體制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期也難以完全扭轉(zhuǎn)。中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央調(diào)整經(jīng)濟(jì)的需要。無(wú)論是中央返還共享的地方稅部分，還是稅收法律和主要政策包括開(kāi)征權(quán)、征稅范圍等，均由中央政府統(tǒng)一規(guī)定。具體條例由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制訂。地方政府只能按國(guó)家的稅收政策及法令執(zhí)行。但地方也有一定機(jī)動(dòng)權(quán)，比如車船稅、房產(chǎn)稅的開(kāi)征、停征由省人民政府決定。部分地方稅種的減免按一定權(quán)限報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
3．組織機(jī)構(gòu)分設(shè)
九四年實(shí)行分稅制以來(lái)，設(shè)置了中央稅務(wù)系統(tǒng)，即省市縣設(shè)有國(guó)家稅務(wù)局，實(shí)行垂直人員及垂直經(jīng)費(fèi)的管理，負(fù)責(zé)中央部分稅收收入及共享稅的收入；設(shè)有地方稅務(wù)系統(tǒng)，實(shí)行人員垂直管理及經(jīng)費(fèi)的橫向管理，負(fù)擔(dān)地方稅的收入。
二、我國(guó)地方稅管理體制的評(píng)價(jià)
1．稅種劃分缺乏科學(xué)性和規(guī)范性．地方稅概念不明確
分稅制財(cái)政體制雖然將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，但劃分標(biāo)準(zhǔn)雜亂無(wú)序，有按稅種劃分的，有按行業(yè)劃分的，也有按企業(yè)經(jīng)濟(jì)屬性和隸屬關(guān)系劃分的。如將企業(yè)所得稅分為中央企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅，中央企業(yè)和外資企業(yè)所得稅劃為中央固定收入。地方企業(yè)所得稅劃為地方固定收入，但又不包括地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；將城市維護(hù)建設(shè)稅劃為地方固定收入，但又不包括鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分；個(gè)人所得稅劃為地方固定收入，但對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息恢復(fù)征收個(gè)人所得稅時(shí)，又將這部分稅收劃為中央級(jí)收入。這就使得地方稅中的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅和印花稅等都具有共享性質(zhì)。這種交叉重疊的劃分方法，違背了分稅制的規(guī)范要求，導(dǎo)致中央稅與地方稅的內(nèi)涵與外延難以準(zhǔn)確界定。
2．目前的地方稅管理體制過(guò)于集中
首先來(lái)看我國(guó)的國(guó)情：一方面，我國(guó)是單一制國(guó)家，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是高度集中的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制，目前我國(guó)正在向市場(chǎng)化目標(biāo)邁進(jìn)，應(yīng)努力促進(jìn)和維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成和發(fā)展，這些在客觀上要求稅權(quán)的集中；但另一方面，我國(guó)的國(guó)土面積廣大，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡，東中西三大經(jīng)濟(jì)地帶呈現(xiàn)出明顯的梯度差異，且由于自然地理?xiàng)l件及歷史傳統(tǒng)等因素的影響，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也各具特色，這些必然造成了我國(guó)各地之間稅源分布、征稅成本以及稅收負(fù)擔(dān)能力等諸多方面的差異，客觀上又要求適度的分權(quán)，使地方政府能夠根據(jù)本地區(qū)的特點(diǎn)靈活掌握地區(qū)稅收政策，及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題?？梢?jiàn)，要求集權(quán)與要求分權(quán)的因素同時(shí)并存，單純的集權(quán)與單純的分權(quán)都無(wú)法滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治等方面的多種需要。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，建立科學(xué)的稅收管理體制就是要找到集權(quán)與分權(quán)的最佳結(jié)合點(diǎn)和結(jié)合方式。
【論文摘要】地方稅管理體制是在中央和地方之間劃分地方稅立法權(quán)和稅收管理權(quán)的一種制度，它是稅收管理制度的重要組成部分。地方稅的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)在中央與地方間的不同劃分廈組合方式形成了地方稅管理體制的不同模式。在我國(guó)的分稅制改革中，地方稅管理體制的改革相對(duì)滯后，雖然確定了地方政府的固定收入．但稅權(quán)仍然高度集中于中央，不利于地方政府因地制宜地發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，也不符合分稅制對(duì)于在中央與地方問(wèn)合理劃分稅權(quán)的要求。
一、我國(guó)地方稅管理體制的現(xiàn)狀
1．比較徹底的劃分稅種辦法．主要稅種歸中央，零星稅源歸地方
建立中央與地方兩大稅務(wù)體系。中央財(cái)政的固定收入包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入(包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅)等。地方財(cái)政的固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅(不含居民儲(chǔ)蓄存款利息稅)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)業(yè)稅、對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅、土地增值稅、國(guó)有土地有償出讓收入等。
中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入包括增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75％，地方分享25％，資源稅按不同的資源品種劃分，陸地資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅中央與地方各分享5O％。
2．稅收高度集中，地方機(jī)動(dòng)權(quán)力較小
我國(guó)稅收立法權(quán)比較集中，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的體制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期也難以完全扭轉(zhuǎn)。中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央調(diào)整經(jīng)濟(jì)的需要。無(wú)論是中央返還共享的地方稅部分，還是稅收法律和主要政策包括開(kāi)征權(quán)、征稅范圍等，均由中央政府統(tǒng)一規(guī)定。具體條例由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制訂。地方政府只能按國(guó)家的稅收政策及法令執(zhí)行。但地方也有一定機(jī)動(dòng)權(quán)，比如車船稅、房產(chǎn)稅的開(kāi)征、停征由省人民政府決定。部分地方稅種的減免按一定權(quán)限報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
3．組織機(jī)構(gòu)分設(shè)
九四年實(shí)行分稅制以來(lái)，設(shè)置了中央稅務(wù)系統(tǒng)，即省市縣設(shè)有國(guó)家稅務(wù)局，實(shí)行垂直人員及垂直經(jīng)費(fèi)的管理，負(fù)責(zé)中央部分稅收收入及共享稅的收入；設(shè)有地方稅務(wù)系統(tǒng)，實(shí)行人員垂直管理及經(jīng)費(fèi)的橫向管理，負(fù)擔(dān)地方稅的收入。
二、我國(guó)地方稅管理體制的評(píng)價(jià)
1．稅種劃分缺乏科學(xué)性和規(guī)范性．地方稅概念不明確
分稅制財(cái)政體制雖然將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，但劃分標(biāo)準(zhǔn)雜亂無(wú)序，有按稅種劃分的，有按行業(yè)劃分的，也有按企業(yè)經(jīng)濟(jì)屬性和隸屬關(guān)系劃分的。如將企業(yè)所得稅分為中央企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅，中央企業(yè)和外資企業(yè)所得稅劃為中央固定收入。地方企業(yè)所得稅劃為地方固定收入，但又不包括地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；將城市維護(hù)建設(shè)稅劃為地方固定收入，但又不包括鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分；個(gè)人所得稅劃為地方固定收入，但對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息恢復(fù)征收個(gè)人所得稅時(shí)，又將這部分稅收劃為中央級(jí)收入。這就使得地方稅中的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、資源稅和印花稅等都具有共享性質(zhì)。這種交叉重疊的劃分方法，違背了分稅制的規(guī)范要求，導(dǎo)致中央稅與地方稅的內(nèi)涵與外延難以準(zhǔn)確界定。
2．目前的地方稅管理體制過(guò)于集中
首先來(lái)看我國(guó)的國(guó)情：一方面，我國(guó)是單一制國(guó)家，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是高度集中的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制，目前我國(guó)正在向市場(chǎng)化目標(biāo)邁進(jìn)，應(yīng)努力促進(jìn)和維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成和發(fā)展，這些在客觀上要求稅權(quán)的集中；但另一方面，我國(guó)的國(guó)土面積廣大，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡，東中西三大經(jīng)濟(jì)地帶呈現(xiàn)出明顯的梯度差異，且由于自然地理?xiàng)l件及歷史傳統(tǒng)等因素的影響，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也各具特色，這些必然造成了我國(guó)各地之間稅源分布、征稅成本以及稅收負(fù)擔(dān)能力等諸多方面的差異，客觀上又要求適度的分權(quán)，使地方政府能夠根據(jù)本地區(qū)的特點(diǎn)靈活掌握地區(qū)稅收政策，及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題?？梢?jiàn)，要求集權(quán)與要求分權(quán)的因素同時(shí)并存，單純的集權(quán)與單純的分權(quán)都無(wú)法滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治等方面的多種需要。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，建立科學(xué)的稅收管理體制就是要找到集權(quán)與分權(quán)的最佳結(jié)合點(diǎn)和結(jié)合方式。