購買法和權(quán)益聯(lián)合法芻議

　　摘要：企業(yè)合并會計處理方法主要有購買法和權(quán)益聯(lián)合法。二者處理的計價基礎(chǔ)不同，對企業(yè)合并后產(chǎn)生的會計信息有著不同的影響。文章主要分析吸收合并下兩種方法對合并企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)指標(biāo)的影響，并對其合理性和不足作粗淺評價。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；購買法；權(quán)益聯(lián)合法

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象已越來越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟生活中，是現(xiàn)代大公司形成和發(fā)展的有效手段。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，為達到規(guī)模經(jīng)濟、拓寬經(jīng)營渠道、開辟投資新領(lǐng)域或市場，往往會通過兼并其他企業(yè)來增強自身的實力。本文僅對吸收合并下兩種方法處理作一淺析。

　　一、企業(yè)合并的會計處理方法

　　購買法和權(quán)益聯(lián)合法是企業(yè)合并的兩種會計處理方法。企業(yè)合并準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，前者采用類似權(quán)益聯(lián)合法，后者采用購買法。兩種方法在具體的會計處理、產(chǎn)生的經(jīng)濟影響、理論依據(jù)等方面存在諸多差異。

　　第一，購買法。購買法把合并方取得被合并方凈資產(chǎn)看成是一項交易，同企業(yè)購置一般資產(chǎn)的交易一樣，沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，購買法要求按公允價值反映被合并方的資產(chǎn)和負債，并將其公允價值體現(xiàn)在合并方的賬戶和報表中。購買成本按作為對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值計入，購買成本與取得凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽。由于非同一控制下的企業(yè)合并大多屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價往往是以市價為基礎(chǔ)，交易相對公允，所以采用購買法進行會計處理。

　　第二，權(quán)益聯(lián)合法。權(quán)益聯(lián)合法把企業(yè)合并看成是各參與合并企業(yè)的經(jīng)濟資源的聯(lián)合，是股權(quán)聯(lián)合行為，不是一家企業(yè)購買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為。因此，計價基礎(chǔ)不應(yīng)改變，合并方取得被合并方的資產(chǎn)和負債應(yīng)按原賬面價值反映，合并方所取得凈資產(chǎn)的入賬價值與進行合并作為對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券賬面價值的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的相關(guān)項目，不確認為商譽。通常同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在同一集團內(nèi)部企業(yè)之間，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價的公允性較弱，所以采用權(quán)益聯(lián)合法進行會計處理。